- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на прибыль.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика.
- •1.2.1. Освобождение от обязанности
- •1.2.2. Какие организации не признаются
- •1.2.3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •Глава 2. Доходы
- •2.1. Что признается доходами
- •2.1.1. Какие суммы исключаются из доходов
- •2.1.2. Как определить величину доходов
- •2.1.3. Однократность учета доходов
- •2.2. Классификация доходов
- •2.2.1. Доходы от реализации
- •2.2.1.1. Определяем сумму выручки
- •2.2.1.2. Когда выручка признается полученной
- •2.2.2. Внереализационные доходы
- •2.2.3. Доходы, не учитываемые
- •Глава 3. Расходы
- •3.1. Что признается расходами
- •3.1.1. Каким требованиям должны
- •3.1.1.1. Обоснованность расходов
- •3.1.1.1.1. Позиция высших судебных инстанций
- •3.1.1.1.2. Решения нижестоящих судов
- •3.1.1.2. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.1.3. Направленность расходов на получение доходов
- •3.1.1.4. Проявление должной осмотрительности
- •3.2. Классификация расходов
- •3.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3.3.1. Из каких расходов состоят расходы,
- •3.3.2. Четыре вида расходов, связанных
- •3.3.3. Материальные расходы
- •3.3.3.1. Стоимость приобретенных
- •3.3.3.2. Стоимость мпз, полученных при демонтаже,
- •3.3.3.3. Стоимость мпз, которые получены
- •3.3.3.4. Стоимость продукции (работ, услуг)
- •3.3.3.5. Какие суммы уменьшают материальные расходы
- •3.3.3.6. Оценка мпз при списании
- •3.3.4. Начисления работникам
- •3.3.5. Суммы начисленной амортизации
- •3.3.6. Прочие расходы, связанные
- •3.4. Внереализационные расходы
- •3.5. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •3.6. Нормируемые расходы
- •3.7. Когда "входной" ндс включается в расходы
- •3.7.1. Раздельный учет "входного" ндс
- •Глава 4. Методы учета доходов и расходов
- •4.1. Кассовый метод
- •4.1.1. Кто может применять кассовый метод
- •4.1.2. Кто не может применять кассовый метод
- •4.1.3. Если условия кассового метода не соблюдаются
- •4.1.3.1. Авансы
- •4.1.4. Как учесть доходы при кассовом методе
- •4.1.5. Как учесть расходы при кассовом методе
- •4.1.6. Если обязательства выражены в условных единицах
- •4.2. Метод начисления
- •4.2.1. Как учесть доходы при методе начисления
- •4.2.1.1. Доходы от реализации
- •4.2.1.2. Внереализационные доходы
- •4.2.1.3. Учет выручки и внереализационных доходов,
- •4.2.2. Как учесть расходы при методе начисления
- •4.2.2.1. Расходы на производство и реализацию
- •4.2.2.1.1. Прямые и косвенные расходы
- •4.2.2.1.2. Порядок учета прямых и косвенных расходов
- •4.2.2.1.3. Оценка остатков незавершенного производства
- •4.2.2.1.4. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •4.2.2.1.5. Оценка остатков отгруженной,
- •4.2.2.1.6. Как отражаются прямые
- •4.2.2.2. Порядок признания расходов,
- •4.2.2.3. Внереализационные и прочие расходы
- •4.2.2.4. Расходы, выраженные в иностранной валюте
- •Глава 5. Налоговая база
- •5.1. Правила определения налоговой базы
- •5.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 6. Перенос убытков на будущее
- •6.1. Условия переноса убытков на будущее
- •6.1.1. Срок переноса убытков
- •6.1.2. Суммы переносимых убытков
- •6.1.2.1. Как учесть "старые" убытки
- •6.1.3. Очередность переноса убытков
- •6.1.4. Документы, подтверждающие убытки
- •6.1.4.1. Если документы, подтверждающие убытки, утеряны
- •6.1.5. Ограничение переноса убытков на будущее
- •6.2. Переносим убытки на будущее
- •6.2.1. Определяем суммы переносимых убытков
- •6.2.2. Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков
- •6.3. Специальные виды убытков
- •6.3.1. Убытки обслуживающих производств и хозяйств
- •6.3.2. Убытки по операциям с ценными бумагами
- •6.3.3. Убытки по операциям с финансовыми
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка
- •7.2. Специальные налоговые ставки
- •Глава 8. Налоговый (отчетный) период
- •8.1. Налоговый период
- •8.1.1. Первый налоговый период
- •8.1.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •8.2. Отчетный период
- •Глава 9. Налоговый учет
- •9.1. Общие сведения о налоговом учете
- •9.1.1. Учетная политика организации
- •Глава 25 нк рф содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.
- •9.1.2. Данные налогового учета
- •9.1.2.1. Первичные учетные документы
- •9.1.2.2. Аналитические регистры налогового учета
- •Глава 10. Порядок исчисления и уплаты
- •10.1. Авансовые платежи
- •10.1.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.1.1. Порядок исчисления
- •10.1.1.1.1. Заполняем декларацию
- •10.1.1.2. Срок уплаты
- •10.1.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.2.1. В каких случаях организация обязана
- •10.1.2.2. Порядок исчисления
- •10.1.2.3. Срок уплаты
- •10.1.3. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.3.1. Порядок исчисления и срок уплаты
- •10.1.3.2. Преимущества и недостатки уплаты ежемесячных
- •10.1.3.2.1. Преимущества
- •10.1.3.2.2. Недостатки
- •10.1.3.3. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей
- •10.1.4. Уплата авансовых платежей вновь
- •10.1.4.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.4.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.4.2.1. Лимит превышен до истечения полного квартала
- •10.1.4.2.2. Лимит превышен по истечении полного квартала
- •10.1.4.3. Ежемесячные авансовые платежи исходя
- •10.2. Исчисляем и уплачиваем налог
- •10.3. Как исчисляют и уплачивают налог
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Амортизация имущества
- •11.1. Что относится к амортизируемому имуществу
- •11.1.1. Виды амортизируемого имущества
- •11.1.2. Если имущество вам не принадлежит
- •11.1.3. Когда амортизация не начисляется
- •11.1.3.1. Запрет амортизации некоторых видов имущества
- •11.1.3.1.1. Объекты внешнего благоустройства территории
- •11.1.3.2. Временное приостановление амортизации
- •11.1.3.3. Амортизация электронно-вычислительной техники
- •11.2. Определяем стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.1. Первоначальная стоимость
- •11.2.1.1. Первоначальная стоимость основных средств
- •11.2.1.1.1. Включается ли стоимость
- •11.2.1.1.2. Если основные средства
- •11.2.1.1.3. Если основные средства
- •11.2.1.1.4. Если основные средства
- •11.2.1.1.5. Если основные средства
- •11.2.1.2. Изменение первоначальной стоимости
- •11.2.1.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов
- •11.2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- •Глава 25 нк рф содержит понятие "восстановительная стоимость" только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- •11.2.3. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.2. Остаточная стоимость
- •11.3. Устанавливаем срок полезного использования
- •11.3.1. Срок полезного использования
- •11.3.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.2. Как определить
- •11.3.1.2. Если основное средство ликвидируется
- •11.3.2. Срок полезного использования
- •11.4. Порядок начисления амортизации
- •11.4.1. Методы начисления амортизации
- •11.4.1.1. Линейный метод начисления амортизации
- •11.4.1.1.1. Порядок начисления амортизации линейным методом
- •11.4.1.2. Нелинейный метод начисления амортизации
- •11.4.2. Специальные нормы амортизации
- •11.4.2.1. Повышенная норма амортизации
- •11.4.2.2. Пониженная норма амортизации
- •11.4.3. Определяем даты начала
- •11.4.3.1. Начало начисления амортизации
- •11.4.3.2. Приостановление начисления амортизации
- •11.4.3.3. Прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.4. Начало и прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.5. Начало начисления амортизации,
- •11.4.4. Амортизация по основным средствам,
- •11.5. Порядок начисления амортизации
- •11.5.1. Методы начисления амортизации
- •11.5.2. Амортизация по основным средствам,
- •11.5.3. Специальные нормы амортизации
- •11.5.3.1. Повышенная норма амортизации
- •11.5.3.2. Пониженная норма амортизации
- •11.5.4. Определяем даты начала и прекращения
- •11.6. Амортизационная премия
- •11.6.1. Применение амортизационной премии
- •11.6.2. Применение амортизационной премии
- •11.6.3. Порядок учета амортизационной премии
- •11.6.4. Восстановление амортизационной премии
- •11.6.4.1. Восстановление амортизационной премии
- •11.7. Амортизация неотделимых улучшений
- •11.7.1. Амортизация у арендодателя (ссудодателя)
- •11.7.2. Амортизация у арендатора (ссудополучателя)
- •11.7.3. Применение амортизационной премии
- •11.8. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •Глава 12. Расходы на создание резервов
- •12.1. Резерв по сомнительным долгам
- •12.1.1. Порядок создания резерва
- •12.1.1.1. Какие долги считаются сомнительными
- •12.1.1.2. В каком размере задолженность
- •12.1.2. Списание расходов (безнадежных долгов)
- •12.1.2.1. Что такое безнадежный долг
- •12.1.2.1.1. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.2. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.3. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.4. Признание долга безнадежным
- •12.1.3. Перенос остатка резерва
- •12.1.4. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.2. Резерв на оплату отпусков
- •12.2.1. Порядок создания резерва
- •12.2.2. Списание расходов на оплату отпусков
- •12.2.3. Особенности формирования резерва
- •12.3. Резерв на ремонт основных средств
- •12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница
- •12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт
- •12.3.2.1. Когда сумма накоплений на финансирование
- •12.3.2.2. Формирование резерва на ремонт
- •12.3.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4. Резерв на гарантийный ремонт
- •12.4.1. Что такое гарантийный срок
- •12.4.2. Порядок создания резерва
- •12.4.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4.4. Перенос остатка резерва
- •12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.4.6. Принятие решения о прекращении
- •12.5. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- •12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва
- •12.5.2. Списание расходов на ниокр за счет резерва.
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Расходы, которые уменьшают выручку от реализации
- •13.1.1. Расходы, учитываемые
- •13.1.1.1. Определяем стоимость приобретения товаров
- •13.1.1.2. Прямые и косвенные расходы
- •13.1.1.3. Распределяем транспортные расходы
- •13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров
- •13.1.2. Расходы, учитываемые
- •13.1.2.1. Учет убытков от реализации доли,
- •13.1.3. Расходы, учитываемые при реализации
- •13.1.4. Расходы, учитываемые
- •13.2. Заполняем декларацию
- •Глава 14. Операции с ценными бумагами
- •14.1. Виды ценных бумаг
- •14.2. Категории ценных бумаг для целей налогообложения
- •14.3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
- •14.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.4.1. Что такое процентный (купонный) доход
- •14.4.1.1. Налоговый и бухгалтерский учет
- •14.4.2. Определяем цену реализации (выбытия)
- •14.4.2.1. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.1.1. Если цена реализации (выбытия) ниже минимума
- •14.4.2.1.2. Если цена реализации (выбытия)
- •14.4.2.2. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.2.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.2.2.2. Цена реализации инвестиционного пая,
- •14.4.2.3. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.3.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.3. Доходы от реализации (выбытия) акций,
- •14.4.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.5. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг
- •14.5.1. Определяем цену приобретения ценных бумаг
- •14.5.1.1. Цена приобретения ценных бумаг,
- •14.5.1.2. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
- •14.5.2. Расходы при реализации (выбытии) государственных
- •14.6. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.7. Операции с государственными
- •14.7.1. Доход от реализации (выбытия) государственных
- •14.7.2. Учет процентного дохода по государственным
- •14.7.2.1. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.2.2. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.3. Порядок уплаты налога с накопленного купонного
- •14.8. Особенности налогообложения прибыли
- •14.8.1. Определяем доходы и расходы
- •14.8.2. Доходы и расходы по договору займа ценных бумаг,
- •14.8.3. Реализация ценных бумаг,
- •14.8.4. Порядок налогообложения
- •14.8.5. Налогообложение операций займа ценными бумагами
- •14.9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- •Глава 15. Долевое участие в других организациях
- •15.1. Вклады в уставный капитал
- •15.1.1. Особенности налогообложения при передаче
- •15.1.1.1. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2.1. Если вклад вносит российская организация
- •15.1.1.2.1.1. Если вклад вносит российская организация,
- •15.1.1.2.1.2. Документальное оформление
- •15.1.1.2.2. Если вклад вносит иностранная
- •15.1.1.2.2.1. Независимая оценка вклада иностранной
- •15.1.1.2.2.2. Документальное подтверждение
- •15.1.1.2.3. Вклад получен в процессе приватизации
- •15.1.2. Налоговая база учредителя при реорганизации
- •15.1.2.1. Правовые основы реорганизации
- •15.1.2.2. Конвертация (обмен) акций
- •15.1.3. Налоговая база учредителя
- •15.2. Доходы от долевого участия
- •15.2.1. Понятие дивиденда для целей налогообложения
- •15.2.2. Дивиденды, полученные от российской организации
- •15.2.2.1. Порядок уплаты налоговым
- •15.2.2.2. Порядок определения суммы налога,
- •15.2.2.2.1. Если дивиденды получает
- •15.2.2.2.1.1. С 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.1.1.1. Ставка 0%
- •15.2.2.2.1.2. До 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.2. Если дивиденды получает иностранная организация
- •15.2.2.3. Заполнение декларации налоговым агентом
- •15.2.3. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •15.2.3.1. Заполняем декларацию при получении
- •15.2.4. Бухгалтерский учет полученных дивидендов
- •Глава 16. Обслуживающие производства и хозяйства
- •16.1. Какие подразделения организации
- •16.2. Учет доходов и расходов от деятельности,
- •16.3. Особенности списания убытков объектов опх
- •16.3.1. Учет убытков от деятельности объектов опх,
- •16.3.1.1 Учет убытков от деятельности
- •16.3.2. Как учесть убыток объектов опх,
- •16.3.3. Особенности учета убытка
- •16.3.4. Документальное подтверждение права
- •16.4. Порядок признания расходов (учета убытков)
- •16.4.1. Какие предприятия относились
- •16.4.2. Учет расходов объектов опх
- •Глава 17. Совместная деятельность
- •17.1. Понятие договора простого товарищества
- •17.2. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского
- •17.3. Бухгалтерский учет деятельности
- •17.3.1. Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников
- •17.4. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.5. Налоговый учет у участника договора
- •17.6. Прекращение договора простого товарищества
- •Глава 18. Уступка денежного требования
- •18.1. Налоговый учет уступки денежного требования
- •18.1.1. Учет убытка от уступки денежного
- •18.1.1.1. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.2. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.3. Учет для целей налогообложения
- •18.1.2. Учет уступки денежного требования
- •18.1.2.1. Убыток от реализации финансовых услуг
- •Глава 19. Проценты по договорам займа,
- •19.1. Виды долговых обязательств
- •19.2. Цели, на которые направлены заемные средства
- •19.2.1. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.2. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.3. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.4. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.5. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.6. Включаются ли проценты
- •19.2.7. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.3. Период действия долговых обязательств
- •19.4. Размер процентов по договорам займа,
- •19.4.1. Общий порядок расчета
- •19.4.1.1. Что такое
- •19.4.1.2. Если у вас есть
- •19.4.1.2.1. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4.1.3. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.1.4. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.2. Особый порядок расчета предельного размера
- •19.4.2.1. Понятие контролируемой задолженности
- •19.4.2.2. Понятие собственного капитала
- •19.4.2.3. Порядок расчета предельного размера
- •19.5. Дата признания (учета) процентов
- •19.6. Учет иных платежей по договорам займа,
- •Глава 20. Расходы на научные исследования
- •20.1. Расходы по созданию новой
- •20.1.1. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.1.1. Налоговый учет расходов на ниокр,
- •20.1.1.2. Налоговый учет нематериальных активов,
- •20.1.2. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.2.1. Расходы на ниокр, которые дали
- •20.1.2.2. Расходы на ниокр, которые не дали
- •20.1.2.3. Расходы на ниокр в особой
- •20.1.1.4. Расходы на ниокр, произведенные до 2007 г.
- •20.2. Расходы на формирование российского фонда
- •20.2.1. Условия признания расходов
- •20.2.2. Порядок признания расходов
- •Глава 21. Представительские расходы
- •21.1. Что такое представительские расходы
- •21.1.1. Расходы - представительские, если прием официальный
- •21.1.2. Расходы на проезд и проживание
- •21.1.3. Место и время проведения переговоров
- •21.1.4. Расходы на оформление помещений,
- •21.2. Порядок признания представительских расходов
- •21.2.1. Рассчитываем предельный размер
- •21.3. Подтверждаем представительские расходы
- •Глава 22. Обособленные подразделения организации
- •22.1. Что такое обособленное подразделение организации
- •22.1.1. Постановка на учет (регистрация)
- •22.1.1.1. Какие документы необходимо представить
- •22.1.2. Постановка на учет
- •22.1.2.1. Документы, подаваемые в налоговый орган
- •22.2. Общий порядок уплаты налога
- •22.2.1. Налоговая база обособленного подразделения
- •22.2.1.1. Удельный вес среднесписочной
- •22.2.1.1.1. Счр за месяц
- •22.2.1.1.2. Счр за отчетный (налоговый) период
- •22.2.1.2. Удельный вес расходов на оплату труда
- •22.2.1.3. Удельный вес остаточной стоимости
- •22.2.1.4. Определяем налоговые базы обособленного
- •22.2.2. Исчисляем и уплачиваем авансовые платежи и налог
- •22.3. Налоговая декларация
- •22.4. Если обособленные подразделения находятся
- •22.4.1. Уплачиваем налог на прибыль
- •22.4.1.1. Уведомляем налоговые органы об уплате налога
- •22.4.1.2. Исчисляем авансовые платежи (налог)
- •22.4.1.3. Представляем налоговую декларацию
- •22.5. Если обособленные подразделения
- •22.5.1. "Зарубежные" доходы и расходы
- •22.5.2. Подтверждаем уплату налога за пределами рф
- •22.5.3. Налоговая декларация о доходах,
- •22.5.4. Определяем предельную сумму зачета
- •22.5.5. Заполняем налоговую декларацию
- •22.5.5.1. На территории рф обособленных подразделений нет
- •22.5.5.2. На территории рф обособленные подразделения есть
- •22.6. Обособленное подразделение создано
- •22.6.1. Определение налоговой базы
- •22.6.2. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей)
- •22.6.3. Обособленное подразделение создано в субъекте рф,
- •22.7. Ликвидация обособленного подразделения
- •Глава 23. Расходы на рекламу
- •23.1. Что такое реклама
- •23.2. Что не является рекламой
- •23.3. Порядок признания рекламных расходов
- •23.3.1. Рассчитываем предельный размер
- •23.4. Особенности формирования рекламных расходов
- •23.4.1. Наружная реклама
- •23.4.2. Реклама на транспорте
- •23.4.3. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •23.4.4. Участие в выставках и ярмарках
- •23.4.5. Почтовые рассылки, дегустация,
- •23.5. Срок хранения рекламных материалов
- •Глава 24. Расходы на командировки
- •24.1. Что такое служебная командировка
- •24.2. Порядок признания командировочных расходов
- •24.2.1. Соблюдаем требования
- •24.2.2. Состав командировочных расходов
- •24.2.3. Особенности учета отдельных видов
- •24.2.3.1. Расходы на проезд
- •24.2.3.1.1. Проезд транспортом общего пользования
- •24.2.3.1.2. Можно ли учесть расходы на проезд,
- •24.2.3.1.3. Расходы на такси
- •24.2.3.1.4. Поездки на транспорте
- •24.2.3.1.5. Услуги транспортной организации
- •24.2.3.2. Расходы по найму жилого помещения
- •24.2.3.3. Расходы на оформление виз, паспортов,
- •24.2.3.4. Суточные и полевое довольствие
- •24.2.3.4.1. С 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2. До 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2.1. Суточные
- •24.2.3.4.2.2. Полевое довольствие
- •24.2.4. Дата признания командировочных расходов
- •Глава 25. Налогообложение иностранных организаций
- •25.1. Деятельность через постоянное представительство
- •25.1.1. Признаки постоянного представительства
- •25.1.1.1. Деятельность через зависимого агента
- •25.1.2. Момент создания постоянного представительства
- •25.1.3. Постоянное представительство
- •25.1.3.1. Что признается строительной площадкой
- •25.1.3.2. Что не признается строительной площадкой
- •25.1.3.3. Если вы - субподрядчик
- •25.1.3.4. Срок осуществления работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.1. Начало существования строительной площадки
- •25.1.3.4.2. Период существования строительной площадки
- •25.1.3.4.3. Окончание существования строительной площадки
- •25.1.3.4.4. Приостановление работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.5. Возобновление работ на строительной площадке
- •25.1.3.5. Исчисление и уплата налога при ведении
- •25.1.4. Деятельность, которая не приводит к образованию
- •25.1.4.1. Подготовительная и вспомогательная деятельность
- •25.1.4.2. Владение имуществом при отсутствии признаков
- •25.1.4.3. Деятельность в рамках договора
- •25.1.4.4. Оказание услуг по предоставлению
- •25.1.4.5. Операции по ввозу в россию или вывозу
- •25.1.4.6. Наличие в россии взаимозависимого лица
- •25.1.5. Порядок действий при затруднениях в определении
- •25.1.6. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.1. Определяем объект налогообложения
- •25.1.6.1.1. Доходы постоянного представительства
- •25.1.6.1.2. Расходы постоянного представительства
- •25.1.6.2. Определяем налоговую базу
- •25.1.6.2.1. Налоговая база при осуществлении
- •25.1.6.2.2. Налоговая база при наличии нескольких
- •25.1.6.3. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.1.6.4. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.5. Представляем отчетность
- •25.1.6.6. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •25.2. Налогообложение доходов иностранных организаций,
- •25.2.1. Доходы, облагаемые у источника
- •25.2.2. Доходы, которые не подлежат налогообложению
- •25.2.3. Доходы, с которых налоговый агент вправе
- •25.2.4. Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов
- •25.2.4.1. Определяем налоговую базу
- •25.2.4.2. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.2.4.3. Порядок удержания и сроки
- •25.2.4.4. Отчетность налогового агента.
- •25.2.5. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •25.2.6. Особенности исчисления и удержания налоговым агентом
- •25.2.6.1. Порядок исчисления, удержания и перечисления
- •25.2.6.2. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •Глава 26. Расходы на приобретение
- •26.1. Покупка государственных и муниципальных
- •26.1.1. Учет расходов на приобретение земельных участков
- •26.2. Покупка земельных участков у государства
- •26.3. Бухгалтерский учет расходов
- •26.4. Приобретение права на аренду земельного участка
- •26.4.1. Учет расходов на приобретение
- •26.5. Продажа земельных участков
- •26.5.1. Земельные участки, приобретенные у государства
- •26.5.2. Земельные участки, приобретенные у государства
- •Глава 27. Расходы на оплату труда
- •27.1. Состав расходов на оплату труда,
- •27.1.1. Выплаты в отношении работников,
- •27.1.2. Общий порядок налогового учета
- •27.2. Порядок учета расходов
- •27.2.1. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.2. Учет расходов на выплату заработной платы
- •27.2.3. Расходы на выплату заработной платы,
- •27.2.4. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.5. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.6. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.7. Расходы на выплату среднего заработка,
- •27.2.8. Расходы на выплату заработной платы
- •27.3. Порядок учета расходов на оплату труда
- •27.4. Порядок учета расходов на выплату
- •27.5. Порядок учета расходов на выплаты вознаграждений
- •27.6. Порядок учета расходов
- •27.6.1. Расходы на выплату премий
- •27.6.2. Расходы на выплату премии
- •27.6.3. Расходы на выплату премии (вознаграждения)
- •27.6.4. Расходы на выплату премий по случаю праздников
- •27.7. Порядок учета расходов
- •27.7.1. Расходы на выплату надбавки за допуск
- •27.7.2. Расходы на выплату надбавки
- •27.7.3. Расходы на выплату надбавки (доплаты)
- •27.7.4. Расходы на оплату труда в выходные,
- •27.7.4.1. Основания, порядок привлечения
- •27.7.4.2. Учет расходов на оплату труда в выходные
- •27.7.5. Расходы на оплату сверхурочной работы
- •27.7.5.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.5.2. Учет расходов на оплату сверхурочной работы
- •27.7.6. Расходы на оплату труда за работу
- •27.7.6.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.6.2. Учет расходов на оплату труда в ночное время
- •27.8. Порядок учета расходов на оплату основных
- •27.8.1. Как признать расходы на выплату отпускных
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 28. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •28.1. Российские организации,
- •28.2. Сроки представления налоговой декларации
- •28.3. В какой налоговый орган
- •28.4. Способ представления декларации в бумажном виде
- •28.5. Способ представления налоговой декларации
- •28.6. Структура, состав, последовательность
- •28.6.1. Последовательность и общие требования
- •28.6.2. Порядок заполнения титульного листа
- •28.6.3. Порядок и общие правила заполнения раздела 1
- •28.6.3.1. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1
- •28.6.3.2. Порядок заполнения подраздела 1.2 раздела 1
- •28.6.3.3. Порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1
- •28.6.4. Порядок заполнения приложения n 1 к листу 02
- •28.6.5. Порядок заполнения приложения n 2 к листу 02
- •28.6.6. Порядок заполнения приложения n 3 к листу 02
- •28.6.7. Порядок заполнения приложения n 4 к листу 02
- •28.6.8. Порядок заполнения приложения n 5 к листу 02
- •28.6.9. Порядок заполнения листа 02
- •28.6.10. Порядок заполнения листа 03
- •28.6.10.1. Порядок заполнения раздела а листа 03
- •28.6.10.2. Порядок заполнения раздела в листа 03
- •28.6.11. Порядок заполнения листа 04
- •28.6.12. Порядок заполнения листа 05
- •28.6.14. Порядок заполнения
- •28.7. Пример заполнения декларации за I квартал 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.8. Пример заполнения декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.9. Пример заполнения декларации за 9 месяцев 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.10. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •28.11. Ответственность (штраф)
- •28.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •28.13. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •28.14. Представление в налоговые органы сведений
- •Глава 29. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 30. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 31. Декларация по налогу на прибыль организаций,
- •Глава 32. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 33. Декларация по налогу на прибыль организаций
27.1.2. Общий порядок налогового учета
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ (ОТНЕСЕНИЕ) РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ
Чтобы учесть затраты на оплату труда для целей налогообложения, необходимо выполнить следующие действия.
1. Определить сумму начислений в пользу работников, которая может быть включена в состав расходов на оплату труда. Для этого нужно обратиться к соответствующим счетам бухгалтерского учета. В частности, начисленная заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Далее нужно удостовериться, что соответствующие затраты отвечают положениям ст. ст. 252 и 255 НК РФ и не поименованы в перечне неучитываемых расходов, который приведен в ст. 270 НК РФ.
2. Определить, какую часть расходов на оплату труда вы можете учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде. Отметим, что данное действие необходимо производить только налогоплательщикам, применяющим метод начисления.
Примечание
Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, закон не устанавливает обязанностей по распределению расходов. Все расходы на оплату труда такие организации учитывают в момент погашения задолженности путем выдачи денег из кассы, списания с расчетного счета или иным способом (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Для этого необходимо установить, какие из соответствующих затрат относятся к прямым расходам, а какие - к косвенным.
Как правило, расходы на оплату труда производственного персонала относятся к прямым расходам (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в силу ст. 319 НК РФ. Таким образом, расходы в пользу работников, не задействованных в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), могут быть отнесены к косвенным. Вы вправе учесть их в полной сумме в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Отметим, что к косвенным расходам могут быть отнесены и затраты на оплату труда сотрудников, задействованных в производстве. Ведь список прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ носит рекомендательный характер. Однако такое решение налогоплательщик должен принимать с учетом специфики своей деятельности и технологического процесса (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). При отсутствии экономического обоснования отнесения производственных затрат к косвенным решение суда, вероятнее всего, будет не пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 N А27-7287/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2012 N ВАС-7511/12)).
Таким образом, к прямым расходам в учетной политике целесообразно отнести оплату труда тех работников, которые непосредственно заняты в производстве товаров (работ, услуг). Заработную плату управленческого персонала, а также сотрудников подразделений, не имеющих непосредственного отношения к производству, можно причислить к косвенным расходам.
Примечание
Подробнее о порядке учета прямых и косвенных расходов вы можете узнать в разд. 4.2.2 "Как учесть расходы при методе начисления".
Начисления, связанные с оплатой труда, если они относятся к прямым расходам, надо включить в общую сумму прямых расходов текущего (отчетного) налогового периода.
Далее необходимо выявить часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в текущем периоде продукцию (работы, услуги). Для этого из общей суммы прямых расходов следует исключить ту их долю, которая приходится:
- на незавершенное производство - НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ);
- на остатки готовой продукции на складе (п. 2 ст. 319 НК РФ);
- на остатки отгруженной, но не реализованной продукции (п. 3 ст. 319 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 4.2.2.1.3 "Оценка остатков незавершенного производства", разд. 4.2.2.1.4 "Оценка остатков готовой продукции на складе" и разд. 4.2.2.1.5 "Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции".
Отметим, что из этого правила есть исключение. Если ваша организация занимается оказанием услуг, вы вправе уменьшить свои доходы на всю сумму прямых расходов (в том числе на затраты по оплате труда), относящихся к отчетному (налоговому) периоду (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/557, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/127111). Добавим, что соответствующие положения следует закрепить в учетной политике.
Например, ООО "Альфа" осуществляет аудиторскую деятельность. Данная деятельность относится к услугам (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Поэтому общество вправе учитывать прямые расходы по оплате труда в текущем отчетном (налоговом) периоде, не распределяя их.
Организации, которые наряду с оказанием услуг осуществляют и иные виды деятельности (например, выполняют работы), также не лишены этого права. Они могут в полном объеме относить на расходы отчетного периода ту часть прямых затрат, которая связана с оказанием услуг (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-03-06/4/77).
Таким образом, в состав расходов текущего периода вы сможете включить затраты на оплату труда, которые относятся:
- к косвенным расходам;
- к части прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (работы);
- к прямым расходам в полном объеме, если эти затраты связаны с оказанием услуг.
3. Определить дату признания расходов для целей налогообложения. Она зависит от того, какой метод признания расходов установлен в организации.
Так, по общему правилу при методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из сумм начислений на основании норм трудового законодательства и ст. 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Исключение составляют расходы на страхование работников. При уплате единовременного страхового взноса расходы признаются равномерно в течение всего срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если страховая премия перечисляется в рассрочку, расход по каждому платежу признается равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Также отметим, что расходы по специальным договорам на предоставление рабочей силы, заключенным с государственными организациями, а также по гражданско-правовым договорам с работниками, не состоящими в штате организации, учитываются в зависимости от характера работ (услуг), выполняемых по этим договорам. В частности, для работ и услуг производственного характера расходы признаются на дату подписания актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ). Для иных работ и услуг дата признания расхода определяется как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если вы применяете кассовый метод, расходы учитываются по мере погашения задолженности перед работниками по выплате заработной платы на дату (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):
- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников;
- выплаты денежных средств из кассы;
- передачи товаров (работ, услуг) при выплате заработной платы в натуральной форме.