- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
Подпункт 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ не содержит отсылки к семейному законодательству, используемой в ст. 20 НК РФ в настоящее время. Хотя перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, исходя из семейного положения, фактически не изменился.
Главное отличие - отказ от применения категории "свойство", содержащейся в ст. 20 НК РФ, поскольку даже в семейном законодательстве эта категория отсутствует. СК РФ упоминает об отношениях мачехи (отчима) и пасынка (падчерицы) (ст. 97). Однако налоговые органы трактовали понятие "отношения свойства" более широко. Согласно Письму Минфина России от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527 к понятию "отношения свойства" отнесены отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. Например, налоговый орган признал находящихся в состоянии свойства индивидуального предпринимателя и мужа его сестры (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2009 по делу N А11-12735/2008).
Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу согласно пп. 11 п. 1 ст. 105.1 НК РФ признаются его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Согласно ст. 10 СК РФ супругами признаются лица, состоящие в браке, зарегистрированном в органах записи актов гражданского состояния. В связи с этим не будут являться взаимозависимыми для целей налогообложения лица, живущие вместе, но не зарегистрировавшие свой брак. Кроме того, с момента расторжения брака прекращаются и основания взаимозависимости между супругами.
Родителями признаются лица, которые записываются в таком качестве в книге актов гражданского состояния. Детьми согласно ст. 54 СК РФ считаются лица, не достигшие совершеннолетнего возраста. Для целей налогообложения не имеет значения достижение ребенком совершеннолетия. Взрослые дети также будут признаны взаимозависимыми по отношению к родителям.
Например, ФАС Северо-Западного округа признал взаимозависимыми организацию и предпринимателя на том основании, что предприниматель приходился сыном директору организации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2002 N А56-18068/02).
Усыновление представляет собой одну из форм устройства детей, оставшихся без попечения родителей. Усыновители, согласно ст. 137 СК РФ, приравниваются к родителям. Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются только усыновители и усыновленные. Хотя усыновленные приравниваются к родным детям и приобретают отношения родства со всеми родственниками усыновителя, на признание лиц взаимозависимыми для целей налогообложения такое родство не влияет.
Например, будут признаны взаимозависимыми две организации, одна из которых учреждена усыновителем, а другая - усыновленным. Но не могут быть признаны взаимозависимыми организации, учрежденные усыновленным и родственником усыновителя.
Полнородными и неполнородными братьями и сестрами признаются лица, имеющие общих родителей (полнородные) либо только отца или мать (неполнородные).
Основания для признания братьев и сестер, усыновителя и усыновленного взаимозависимыми лицами не прекращаются с достижением ими совершеннолетия.
В соответствии со ст. ст. 32 и 33 ГК РФ опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, и в отношении иных недееспособных или не полностью дееспособных граждан. Опекуны (попечители) и подопечный признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.
Опека (попечительство) начинается в момент ее назначения органом опеки и попечительства и прекращается в момент достижения лицом совершеннолетия или вступления в силу решения суда о признании лица полностью дееспособным. Это может относиться и к детям, признанным совершеннолетними в результате эмансипации, и к совершеннолетним лицам, ограниченным в дееспособности или признанным судом недееспособными. В связи с этим взаимозависимость для целей налогообложения существует только в границах указанного периода. До назначения опеки и после ее прекращения сделки, совершенные между опекуном (попечителем) и подопечным, не могут быть признаны заключенными между взаимозависимыми лицами. Следует, однако, иметь в виду: сделка, совершенная в период опеки или попечительства, может быть проверена налоговыми органами даже после прекращения опеки или попечительства.