- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
Глава 4. Методы определения рыночной цены
4.1. Выбор метода определения цены
Методы определения рыночной цены для целей налогообложения в международной практике хорошо разработаны и применяются уже давно. Статья 105.7 НК РФ выделяет пять методов, которые могут использоваться налоговыми органами при сопоставлении цен анализируемой сделки с другими сделками:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Они подразделяются на традиционные и методы, основанные на анализе прибыльности сделок.
Традиционные методы являются наиболее точными, именно поэтому в ст. 40 НК РФ им отдавался приоритет с четко закрепленной иерархией их использования. В п. 3 ст. 105.7 также закрепляется: метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным по сравнению с другими. Но при этом делается оговорка: если применение указанного метода невозможно или не позволяет сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным, применяются другие методы, например которые с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяют наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. Допускается использование комбинации двух и более методов.
При выборе метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой.
Данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели и интервал рентабельности. Если данные бухгалтерской отчетности несопоставимы, используются метод сопоставимой рентабельности или метод распределения прибыли.
Если методы определения рыночной цены не позволяют определить соответствие цены в разовой сделке рыночной, она может быть определена в результате независимой оценки. Под разовой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации, осуществляемая на разовой основе.
Пример. Организация, занимающаяся оптовой продажей товаров, заключила договор лизинга или реализовала основное средство. В случае отсутствия аналогичных сделок с идентичными или однородными товарами налоговые органы не смогут установить рыночную цену такой сделки (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А51/08-2/2827 по делу N А51-7940/200730-170).
При использовании методов сопоставимой рентабельности или распределения прибыли можно не производить непосредственный расчет значений рыночных цен. В таком случае налоговый орган сопоставляет финансовые показатели (результаты) анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) с интервалом рентабельности (рассчитанными на основе интервала рентабельности финансовыми показателями) по сопоставимым сделкам. На основании этого сопоставления он рассчитывает сумму доходов (прибыли, выручки), которая была бы получена, если бы сторонами данной сделки являлись лица, не признаваемые взаимозависимыми.