Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова

Борзунова Ольга Александровна

С отличием закончила юридический факультет Российского государственного торгово-экономического университета и Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации по специальности "Бухгалтерский учет".

С 2000 г. работает в Аппарате Государственной Думы. В настоящее время является ведущим советником в отделе финансового и банковского законодательства Правового управления Государственной Думы.

В 2003 г. защитила кандидатскую диссертацию по теме "Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации". С 2004 г. преподает "Налоговое право России и зарубежных стран" и "Налоговый менеджмент" на факультете МИУ МГИМО(У) МИД России.

Имеет публикации общим объемом более 100 п. л. по актуальным проблемам развития налогового законодательств, в т.ч. комментарии к Налоговому кодексу РФ, Федеральному закону от 27.07.2009 N 212-ФЗ и другим. Регулярно публикуется в практических и научных журналах.

С 1 января 2012 г. вступает в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", которым внесены изменения и дополнения в часть первую НК РФ.

С указанной даты начинают действовать новые правила признания организаций и физических лиц взаимозависимыми. Цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, должна соответствовать рыночной. Контроль такого соответствия будет осуществлять ФНС России. С этой целью вводится новый вид налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

По каким сделкам налоговые органы вправе проверять соответствие цен рыночным ценам? Какие методы они могут использовать при определении доходов для целей налогообложения? Каковы критерии сопоставимости сделок? В какой срок налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о совершенных им в течение года контролируемых сделках? Что такое симметричные корректировки?

Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в книге О.А. Борзуновой "Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия". Автор на многочисленных примерах раскрывает содержание непростых норм Закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения".

Подписаться на книги, выпускаемые издательством "Налоговый вестник", вы можете, позвонив в редакцию по телефону 8 (495) 694-08-75 или на сайте www.nalvest.ru.

С уважением,

главный научный редактор

Ирина Кирюшина

Введение

Принцип свободы договора в гражданском праве включает в себя свободу сторон в определении цены сделки. Контрагенты вправе покупать и продавать товары (работы, услуги) по ценам, которые их устраивают, но для целей налогообложения должна использоваться рыночная цена. Для налоговых органов не имеет значения, что своего покупателя вы знаете давно и с удовольствием предоставляете ему большие скидки. Они сами рассчитают рыночную цену и доначислят налоги.

Способы расчета рыночных цен долгое время оставались труднореализуемыми, да и проверять инспекторы могли не только тех, кого Налоговый кодекс РФ признает взаимозависимыми лицами, но и любую организацию, реализующую товар по цене, отличной от рыночной. Поэтому Минфин России уже давно озвучивал идею об изменении трансфертного ценообразования для целей налогообложения.

Необходимость реформирования ст. ст. 20 и 40 НК РФ была вызвана в основном следующими причинами:

- указанные нормы не позволяли эффективно противодействовать уклонению от налогообложения с использованием трансфертных цен;

- в НК РФ не были определены понятия "родство" и "свойство", данные в Семейном кодексе РФ, термин "подчинение по должностному положению";

- отсутствовало определение участия в организации через физическое лицо и др.

Летом 2011 г. был принят Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающий в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования (за исключением отдельных положений).

Лиц, которых ранее мог признать взаимозависимыми только суд, теперь смогут признавать таковыми и налоговые органы.

Методикам определения рыночной цены сделки теперь посвящена не одна статья, а целая глава части первой НК РФ с подробным описанием каждого метода. Рассчитывать цену должны сами налогоплательщики, а инспекторы только проверят, правильно ли это сделано. В части первой НК РФ появился институт контролируемых сделок и уведомления о них налоговых органов. Налогоплательщики сами следят за сделками, цены которых вправе проверить налоговые органы, рассчитывают по ним рыночную цену и уплачивают с нее налоги.

Законом N 227-ФЗ предусмотрен самостоятельный вид налоговых проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Имеются и статьи, устанавливающие ответственность за нарушение требований законодательства о ценообразовании для целей налогообложения.

В условиях многообразия рыночных отношений использование отношений зависимости становится одним из наиболее удобных способов ухода от налогообложения, позволяющих устанавливать в сделках цены, не соответствующие рыночным. От последствий таких сделок страдает не только государство. Занижение налогооблагаемой прибыли ведет к нарушению прав акционеров и работников организации.

Устраняет ли Закон N 227-ФЗ указанные недостатки или создает дополнительные трудности и каких последствий ждать налогоплательщикам в связи с его принятием, читайте в настоящем издании.