- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
2.2. Неконтролируемые сделки
Пунктом 4 ст. 105.14 НК РФ предусмотрены случаи, когда сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами, не признаются контролируемыми. Рассмотрим их:
1) сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом.
Понятие "консолидированный налогоплательщик" пока отсутствует в российском законодательстве о налогах и сборах. Проект федерального закона N 392729-5 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" прошел третье чтение в Государственной Думе и направлен на рассмотрение в Совет Федерации. Этим законопроектом предлагается дополнить НК РФ новой главой, регулирующей правовой статус указанной выше группы налогоплательщиков.
Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Предполагается, что консолидированная группа сможет быть создана, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия в каждой из них составляет не менее 90%. Как определяется доля участия организации, мы говорили в гл. 1 книги.
В консолидированную группу смогут объединиться только плательщики налога на прибыль организаций. Расход одного участника консолидированной группы будет являться доходом другого ее участника; налог будет уплачиваться с совокупного дохода; никто из участников не освобожден от уплаты налога. Поэтому контролировать ценообразование в сделках между участниками консолидированной группы не имеет смысла.
Пример. ООО "Айсберг" владеет 100% акций ЗАО "Ромашка".
ООО "Айсберг" по договору купли-продажи продает принадлежащий ему автомобиль ЗАО "Ромашка" за 200 000 руб. Организации заключили договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков для уплаты налога. В связи с этим заключенная между ними сделка не будет признана контролируемой налоговыми органами.
Сделки, заключаемые между участниками консолидированной группы, не будут признаваться контролируемыми только после внесения изменений в НК РФ, устанавливающих правовой статус консолидированного налогоплательщика. До законодательного закрепления этого вопроса налоговые органы вправе проверять ценообразование по сделкам между организациями, удовлетворяющим критериям консолидированной группы налогоплательщиков;
2) сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- они зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами Российской Федерации;
- не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- ни одна из сторон сделки не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых;
- ни одна из сторон сделки не уплачивает ЕСХН или ЕНВД для отдельных видов деятельности;
- ни одна из сторон сделки не освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций;
- ни одна из сторон сделки не является резидентом особой экономической зоны.
Для того чтобы цены по договору с взаимозависимой организацией не контролировались налоговыми органами, компании необходимо обладать значительной информацией о своем контрагенте.
По своей сути и согласно ст. 102 НК РФ информация о сумме уплачиваемого организацией налога на прибыль, размере принимаемого к зачету убытка, бюджетах, в которые уплачивается налог на прибыль организаций, является налоговой тайной. Она может распространяться (за редким исключением) только с согласия самой организации. И если организация не предоставит ее своему контрагенту, даже взаимозависимому лицу, нельзя с достоверностью утверждать, что заключенные между ними сделки не будут признаны налоговыми органами контролируемыми.