4.6. Метод распределения прибыли

Его рекомендуется применять при невозможности использования других методов (ст. 105.13 НК РФ). Суть данного метода заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами, с распределением ее между сторонами сопоставимых сделок.

Пример. ООО "Алмаз" (производитель) реализовало посреднику ЗАО "Золотой дом" готовую продукцию на сумму 120 тыс. руб. Ее себестоимость составляет 90 тыс. руб. Посредник ЗАО "Золотой дом" продал эти товары за 200 тыс. руб.

Таким образом, прибыль от сделки составила 110 тыс. руб. (30 тыс. руб. прибыль ООО "Алмаз" и 80 тыс. руб. - ЗАО "Золотой дом").

При этом на рынке имеется информация, что в сопоставимых сделках между независимыми лицами прибыль распределяется следующим образом: 40% производителю, 60% - перепродавцу.

Таким образом, 110 тыс. руб. совокупной прибыли от сделки будут перераспределены между организациями следующим образом: ООО "Алмаз" - 44 тыс. руб., ЗАО "Золотой дом" - 66 тыс. руб.

При использовании этого метода прибыль определяется по данным бухгалтерского учета.

Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки и должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, соответствующему распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях. Вклад сторон в совокупную прибыль по анализируемой сделке оценивается в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:

- пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Например, организация, владеющая торговой маркой или иным нематериальным активом, приносящим доход, может иметь долю прибыли больше, чем аналогичные организации в сопоставимых условиях;

- пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке. Доходность вложенного капитала показывает, насколько эффективно используются вложенные средства, и рассчитывается как отношение прибыли к используемому капиталу;

- пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки. Это наиболее простой способ, если стороны принимали примерно равное участие в реализации сделки.

Применение данного принципа распределения возможно при наличии информации о распределении суммы прибыли от продаж по сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Использование данного порядка распределения прибыли допускается при одновременном соблюдении следующих условий:

- данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок;

- совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки не должна существенно отличаться от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок.

Пункт 6 ст. 105.13 НК РФ предлагает при распределении прибыли использовать или совокупную, или остаточную прибыль. Совокупной называется операционная прибыль, т.е. от обычной деятельности. Под остаточной понимается разница между совокупной и расчетной прибылью. Расчетная прибыль рассчитывается на основании методов, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 105.7 НК РФ, исходя из рентабельности, средней по отрасли среди сопоставимых организаций.

Для определения итоговой величины прибыли каждой стороны сделки расчетная прибыль суммируется с остаточной.

Для распределения между лицами, являющимися сторонами анализируемой сделки, совокупной либо остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки учитываются следующие показатели:

- размер затрат, понесенных лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, на создание нематериальных активов, использование которых оказывает влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;

- характеристики персонала, занятого у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, включая его численность и квалификацию (затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда), оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;

- рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) лица, являющегося стороной анализируемой сделки, использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по данной сделке;

- другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами, принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке.

После анализа распределения прибыли в сделке полученный результат сравнивается с прибылью, фактически полученной стороной в сделке. Если размер прибыли (убытка) совпадает или размер прибыли больше, чем полученный при использовании метода распределения прибыли, либо размер убытка меньше, за рыночную цену принимается фактически полученная прибыль или убыток.

Если размер фактически полученной прибыли меньше, а размер понесенного убытка больше, чем определено методом распределения прибыли, для целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная в соответствии с методом распределения прибыли.