5.2. Налоговые проверки

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами ФНС России. Таким образом, контроль над ценообразованием для целей налогообложения поднят на более высокий уровень, учитывая, что ФНС России обладает большими возможностями для получения информации о ценах, совершаемых на рынке.

Решение о проверке выносится руководителем ФНС России или его заместителем в течение двух лет со дня получения сведений о контролируемых сделках. О принятом решении ФНС России в течение трех дней сообщает налогоплательщику.

В отношении проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ст. 105.17 НК РФ предусмотрены следующие ограничения:

- налоговый орган не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год;

- налоговый орган вправе проверить период не более трех календарных лет, предшествующих году, когда было вынесено решение о проведении проверки;

- в случае применения налогоплательщиком одного из методов определения рыночной цены или комбинации методов налоговый орган обязан использовать тот же метод или комбинацию методов.

Иной метод налоговый орган вправе будет применить, только если докажет, что метод (комбинация методов), примененный налогоплательщиком, не позволяет определить реальную рыночную цену. При этом налоговый орган не вправе использовать методы, не предусмотренные разд. VI части первой НК РФ.

Срок проверки считается с момента вынесения решения о ее проведении, оканчивается составлением справки и по общему правилу не может превышать шести месяцев. В исключительных случаях он может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя ФНС России или его заместителя. Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, если решение вынесено, например, 1 июля 2012 г., проверка начнется 2 июля этого года.

Основания и порядок продления срока проверки должны быть установлены ФНС России.

Пункт 4 ст. 105.17 НК РФ предусматривает продление срока проведения проверки в случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. В этом случае срок проверки продлевается дополнительно на срок, не превышающий шести месяцев. Если иностранные государственные органы в течение этого периода не предоставили информацию о налогоплательщике или ценах, срок проверки может быть увеличен на три месяца.

Срок проведения проверки начинает течь со дня вынесения соответствующего решения и заканчивается в день составления справки о проведении такой проверки.

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности приостановления проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Если налоговым инспекторам понадобится время для направления запросов в иностранные государства или для запроса документов у третьих лиц, срок проверки просто увеличивается, как указано выше.

Пример. При проведении в 2013 г. выездной налоговой проверки ООО "Альфа" налоговая инспекция обнаружила контролируемые сделки, совершенные организацией в 2012 г. Об этом налоговая инспекция известила ФНС России. Руководителем Службы вынесено решение от 25.12.2013 о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов ООО "Альфа" в связи с совершением контролируемых сделок.

Указанная проверка может продлиться до 24 июня 2014 г. включительно, а проверяться будет период с 1 января по 31 декабря 2012 г.

Проводить проверки полноты уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок ФНС России сможет только с 2013 г.

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ, устанавливающий возможность проведения таких проверок, вступает в силу с 1 января 2012 г. Положения ст. 105.17 НК РФ применяются к сделкам, доходы и расходы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли организаций со дня вступления в силу указанного Закона (т.е. с 1 января 2012 г.) (ч. 1, 5 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Как было сказано выше, у налогоплательщиков есть право подавать уведомления о контролируемых сделках за 2012 г. не позднее 20 мая 2013 г. Представляется, что решение о проведении проверки в отношении контролируемых сделок за 2012 г. будет выноситься налоговыми органами только после получения указанных уведомлений.

Решение о проведении проверок в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.; в 2013 г. - не позднее 31 декабря 2015 г. (ч. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Если доходы и расходы по сделкам признаны до 2012 г., проверки соответствия цен рыночным ценам будут проводиться в порядке, установленном ст. ст. 20 и 40 НК РФ. Указанные статьи фактически будут действовать до 31 декабря 2014 г., поскольку проверить налоговые органы могут только три календарных года, предшествующих году проведения проверки.