Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения

5.1. Основания для проведения контроля над ценами

Количество налоговых проверок увеличилось. Помимо камеральных и выездных налоговые органы будут проводить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.17 НК РФ. Проверка по сути своей будет камеральной, т.е. будет проходить по месту нахождения налогового органа с запросом необходимых документов. Основанием для проверки послужат:

- уведомление налогоплательщика о контролируемых сделках;

- извещение налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;

- выявление налоговыми органами контролируемой сделки при проведении повторной выездной проверки.

Порядок представления уведомления о контролируемых сделках и требования к этому документу установлены ст. 105.16 НК РФ.

Налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган о совершенных им в календарном году контролируемых сделках при соблюдении нескольких условий:

- сделки совершены с взаимозависимыми лицами;

- сделки имеют признаки контролируемых сделок согласно ст. 105.14 НК РФ;

- контролируемые сделки должны быть совершены на определенную сумму.

Согласно п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ уведомление о контролируемых сделках налогоплательщик должен направлять, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным им в календарном году с одним лицом (несколькими лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), в 2012 г. превышает 100 млн руб., а в 2013 г. - 80 млн руб.

Сведения о контролируемых сделках составляются налогоплательщиком за календарный год и направляются в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в срок до 20 мая следующего календарного года. Крупнейшие налогоплательщики посылают уведомление в налоговый орган по месту учета в таком качестве.

Уведомление должно подаваться по утвержденной ФНС России форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Налогоплательщик не вправе представить уведомление в произвольной форме.

Уведомление о сделках должно содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных контролируемых сделках;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

- полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации);

- фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его ИНН;

- фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) сумма полученных налогоплательщиком доходов и (или) произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением их по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Указанные сведения могут быть подготовлены по группе однородных сделок, например по реализации горюче-смазочных материалов.

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня получения направляет его в электронном виде в ФНС России для проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Нарушение срока подачи уведомления или представление документа, содержащего недостоверные сведения, будет караться штрафом в размере 5000 руб. согласно ст. 129.4 НК РФ.

Направление уведомлений о сделках в государственные органы для проведения контроля не новая практика в российском законодательстве. Например, согласно ст. 31 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" организации должны уведомлять антимонопольные органы о некоторых совершаемых ими сделках.

Подготовка вышеупомянутых уведомлений может стать дополнительной административной нагрузкой для большинства налогоплательщиков. Оба процесса - составление пакета документов, обосновывающих применение цен, и подготовка уведомления по контролируемым сделкам - во многом дублируют друг друга. Однако уведомления необходимы налоговым органам, чтобы определить приоритеты контрольных мероприятий. Это следует учитывать налогоплательщикам при заключении сделок с взаимозависимыми лицами, поскольку в 2012 и 2013 гг. налогоплательщик еще может повлиять на сумму сделки.

Пример. Организация "Альфа" в течение 2012 г. заключила несколько договоров поставки товаров с ее дочерней фирмой "Бета" на сумму 95 млн руб.

Для продолжения хозяйственной деятельности организациям необходимо заключить очередной контракт на сумму 10 млн руб.

При этом возможны три варианта:

- заключить в 2012 г. договор поставки на необходимую сумму (в этом случае лимит в 100 млн руб. будет превышен, и организации потребуется подать уведомление в налоговый орган);

- заключить в 2012 г. договор поставки на сумму менее 5 млн руб. (чтобы избежать направления уведомления), а на оставшуюся сумму заключить договор в 2013 г.;

- перенести заключение любых договоров между указанными организациями на 2013 г.

Если налоговый орган, проводящий налоговую (камеральную или выездную) проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены налогоплательщиком, он самостоятельно извещает ФНС России об этом факте и направляет туда полученные им сведения.

Налоговый орган может запросить сведения о налогоплательщике у его контрагента и других лиц в рамках выездной проверки и таким образом выявить контролируемую сделку. После направления извещения в ФНС России в течение 10 дней налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика. Форма извещения должна быть утверждена ФНС России.

Уведомление налоговым органом ФНС России о контролируемых сделках не является препятствием для продолжения проведения налоговой проверки, вынесения решения по ее результатам и привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В то же время контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Другими словами, территориальный налоговый орган не вправе будет привлекать налогоплательщика к ответственности в случае обнаружения факта неуплаты налогов из-за занижения цен в сделках.