3.2. Регулируемые цены и налоги

При реализации определенных видов товаров (работ, услуг) применяются регулируемые цены. Цены, минимальную и максимальную величину которых определяют органы государственной власти, называют регулируемыми.

Государственное регулирование цен осуществляется в сфере естественных монополий и в отношении социально значимых товаров и услуг. Основы такого регулирования заложены Указом Президента РФ от 28.02.1995 N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" и некоторыми Федеральными законами:

- от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях";

- от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации";

- от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";

- от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и др.

Государственное регулирование цен может осуществляться путем установления:

- твердой (фиксированной) цены;

- предельного уровня цен;

- коэффициентов к цене;

- иным способом.

Статья 105.4 НК РФ предусматривает еще больше способов регулирования цен. Регулирование может осуществляться посредством:

- установления цены;

- согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены;

- установления максимальных и (или) минимальных предельных цен;

- установления надбавок к цене или скидок с нее;

- иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках.

При реализации товаров по рыночным ценам регулируемые цены признаются рыночными для целей налогообложения.

Пример. ООО "Аптека" занимается продажей лекарственных средств в розницу. Фактическая отпускная цена производителя на лекарственный препарат, включенный в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств на 2011 год (утв. Распоряжением Правительства РФ от 11.11.2010 N 1938-р), составляет 600 руб. без НДС. Постановлением Правительства Москвы от 24.02.2010 N 163-ПП установлено, что максимальная оптовая надбавка по данному лекарственному препарату составляет 10%, а розничная - 15%.

Оптовая надбавка к цене производителя без НДС составит:

600 руб. x 10% = 60 руб.

Розничная надбавка к цене производителя без НДС составит:

600 руб. x 15% = 90 руб.

Розничная цена лекарственного препарата в аптеке будет равна:

- без НДС:

600 + 60 + 90 = 750 руб.;

- с учетом НДС:

750 руб. x 110% = 825 руб.

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен

1. Установлена только минимальная предельная цена.

Какая цена будет считаться рыночной, если налогоплательщик вправе продавать товар по любой цене выше минимальной? Налоговые органы в таком случае определяют интервал рыночных цен в порядке, установленном гл. 14.3 НК РФ.

В указанном интервале определяются минимальное и максимальное значения.

Пример. ООО "Энергия" занимается оптовой продажей электрической энергии (мощности). Правительством РФ установлено, что минимальная цена 1 МВт в 2011 г. составляет произведение коэффициента 1,05, отражающего потребление мощности на собственные и (или) хозяйственные нужды, и 112,5 тыс. руб/МВт в месяц.

ООО реализовало за месяц 100 МВт мощности по цене 130 тыс. руб/МВт. Налоговые органы определили рыночный интервал цен на электрическую энергию в размере от 115 до 135 тыс. руб. за 1 МВт.

Минимальная предельная цена составляет 118,125 тыс. руб/МВт (1,05 x 112,5 тыс. руб.).

Для целей налогообложения рыночными ценами признается интервал в пределах от 118,125 до 135 тыс. руб/МВт.

Если минимальная предельная цена ниже определенного налоговыми органами рыночного интервала, она не принимается во внимание.

Пример. ООО "Энергия" занимается оптовой продажей электрической энергии (мощности). Правительством РФ установлено, что минимальная цена на 2011 г. составляет произведение коэффициента 1,05, отражающего потребление мощности на собственные и (или) хозяйственные нужды, и 112,5 тыс. руб/МВт в месяц.

ООО реализовало за месяц 100 МВт мощности по цене 130 тыс. руб/МВт. Налоговые органы определили рыночный интервал цен на электрическую энергию в размере от 125 до 135 тыс. руб/МВт.

Минимальная предельная цена составляет 118,125 тыс. руб/МВт (1,05 x 112,5 тыс. руб.).

Для целей налогообложения рыночными ценами признается интервал в пределах от 125 до 135 тыс. руб/МВт.

2. Установлена только максимальная предельная цена.

Если максимальная предельная цена не попадает в интервал рыночных цен, определенных налоговыми органами, она не принимается во внимание при определении рыночных цен для целей налогообложения.

Если максимальная предельная цена находится в интервале, установленном налоговыми органами, для целей налогообложения берутся значения, находящиеся в пределах минимального значения интервала и максимальной предельной цены.

3. Установлены одновременно и минимальная, и максимальная предельные цены.

Если оба указанных значения находятся внутри интервала рыночных цен, определенных налоговыми органами, для целей налогообложения учитываются только минимальная и максимальная предельные цены.

Если эти предельные цены выходят за пределы интервала, для целей налогообложения берется интервал рыночных цен, установленный налоговыми органами.

Если максимальная предельная цена находится внутри интервала, определенного налоговыми органами, а минимальная предельная цена выходит за его пределы, для целей налогообложения принимается интервал от минимального значения интервала до максимальной предельной цены. Если минимальная предельная цена находится внутри интервала, определенного налоговыми органами, а максимальная выходит за его пределы, для целей налогообложения берется интервал от минимальной предельной цены до максимального значения интервала.

Пример. ЗАО "Ромашка" занимается реализацией зерновых культур. Приказами Минсельхоза России от 31.03.2011 N 79 и от 31.01.2011 N 24 определены предельные уровни минимальных и максимальных цен на зерно. ЗАО "Ромашка" реализовало 200 т мягкой продовольственной пшеницы 3-го класса по цене 5500 руб/т с учетом НДС.

Минсельхозом установлено, что минимальный уровень цены на данную пшеницу составляет 5000 руб. за тонну, а максимальный уровень - 6000 руб. за тонну.

Вариант 1. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 4700 до 6100 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5000 до 6000 руб/т.

Вариант 2. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 5100 до 6100 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5100 до 6000 руб/т.

Вариант 3. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 4700 до 5700 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5000 до 5700 руб/т.

Вариант 4. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 5200 до 5900 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5200 до 5900 руб/т.