3.4. Источники информации при анализе

При проведении анализа сопоставимости сделок и определении трансфертных цен налоговые органы могут пользоваться любой общедоступной информацией. Однако НК РФ в ст. 105.6 закрепляет определенную последовательность получения информации о ценах, которой должны придерживаться налоговые органы. В первую очередь необходимо использовать официальную информацию государственных органов. В случае ее отсутствия налоговые органы вправе воспользоваться неофициальной информацией.

Официальная информация включает в себя:

- сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж. При использовании биржевых цен необходимо учитывать качество и количество товара, сроки и условия его поставки;

- таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, публикуемую или представляемую по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Данная информация используется в первую очередь при внешнеэкономической деятельности не только налоговыми, но и таможенными органами при проверке НДС, уплачиваемого в связи с ввозом товара на таможенную территорию Таможенного союза.

Обратите внимание! Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 525 утверждена Единая методология ведения таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств - членов ТС;

- сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах.

К указанной выше не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официальной (Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160).

Официальные источники информации должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются в сопоставимых условиях и в определенный период (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 N 11583/04).

Пример. При проверке соответствия размера арендной платы рыночным ценам налоговая инспекция использовала данные отчетов Агентства недвижимости "Партнер". Суд установил: при определении рыночных цен аренды спорных помещений налоговый орган использовал предположительную оценку стоимости объектов на основании сведений о предложениях на рынке нежилой недвижимости, а не реальную цену при заключении сделок при сопоставимых и аналогичных условиях, и применил источники информации, не являющиеся официальными. В государственные компетентные органы с целью получения официальной информации об уровне цен для определения рыночной цены аренды объектов недвижимости налоговая инспекция не обращалась. В связи с этим суды обоснованно не приняли отчеты оценщика в качестве доказательства, свидетельствующего о рыночной цене аренды спорных объектов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.05.2011 по делу N А32-11455/2010);

- данные информационно-ценовых агентств. Данным источником налоговые органы должны пользоваться только при отсутствии информации из источников, указанных выше.

Письмом Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333 рекомендовано при определении рыночных цен использовать информацию, опубликованную в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования. Информация об отсутствии официально опубликованных цен должна подтверждаться официальными ответами уполномоченных органов на запросы налоговых органов.

Зачастую налоговые органы используют информацию, размещенную в рекламных изданиях. Однако многие суды не признают их в качестве официальных источников, отмечая, что в них содержатся цены предложения без учета взаимодействия со спросом на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях, а не рыночные (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 17.02.2010 по делу N А54-2656/2009-С13, Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-5504/09-С3, от 06.04.2009 N Ф09-1858/09-С2).

Пример. Судебные инстанции приняли во внимание в качестве ориентира для выявления рыночной цены производителей на нефть информацию о средних ценах производителей Западно-Сибирского региона на нефть, размещенную в бюллетене "Нефтяная торговля". Вышеназванный журнал является ежемесячным бюллетенем Издательского дома "Нефть и Капитал", где содержатся ценовые характеристики нефти и нефтепродуктов на российском и зарубежных рынках, а также статистические материалы по добыче и переработке российской нефти, производству продуктов нефтехимии. При его подготовке используются пресс-релизы российских нефтяных и газовых компаний, материалы информационных агентств, средств массовой информации, данные Минпромэнерго России, органов статистики и информационно-аналитического центра (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 N Ф04-1538/2007(32558-А45-31) по делу N А45-11432/06-3/284);

- информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком. В случаях, когда официальная и неофициальная информация о ценах на реализуемый товар отсутствует, налоговый орган вправе воспользоваться информацией об иных сделках, заключенных налогоплательщиком.

Пример. При анализе рыночных цен на железорудный концентрат, реализуемый на экспорт, невозможно дать объективную оценку рыночной цены товара на основе официальных источников информации и биржевых котировок. Железорудный концентрат не представлен на товарных биржах и не имеет биржевых котировок. Официальные источники информации, такие как статистические издания, интернет-сайты по металлургии, дают усредненную цену реализации концентрата на основе сопоставления уровня цен различных производителей. Поэтому для анализа следует пользоваться только информацией о других сделках налогоплательщика.

Кроме того, налоговые органы вправе использовать следующую информацию:

- сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах. Например, в нефтяной отрасли может использоваться журнал "Нефтяная торговля". При подготовке его статей используются пресс-релизы российских нефтяных и газовых компаний, материалы информационных агентств, средств массовой информации, данные Минпромэнерго России, органов статистики и информационно-аналитического центра "Кортес". Данный журнал является специализированным изданием, содержащим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности нефтегазовой отрасли страны. В связи с этим, по мнению арбитражных судов, данные журнала "Нефтяная торговля" не нуждаются в доказывании (Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2005, 08.11.2005 N КА-А40/11153-05).

Для анализа цен на внешнем рынке могут использоваться сведения внешнеторговой статистики ЕС "Eurostat Intra and extra EU trade date. Eurostat statistical Books".

Пример. В качестве источника информации о ценах на серу в странах Северной Африки на зарубежных рынках специалистами ЗАО "ЦМИЭ" использовался журнал "Fertilizer Week". Налоговый орган рыночную цену на серу также определил по данным этого журнала.

Однако суды (Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2010 N КА-А40/190-10, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2010 N 09АП-14679/2010 по делу N А40-174518/09-111-1460) исходили из того, что указанное печатное издание использовать в качестве официального источника информации для целей налогообложения недопустимо.

Не будет считаться надежным источником информация о ценах, полученная из рекламных изданий.

Пример. В отношении сделок по сдаче имущества в аренду, заключенных между взаимозависимыми лицами, налоговым органом обществу был доначислен налог расчетным путем. Однако суд признал доначисление налога неправомерным, поскольку при определении рыночной цены использовались не официальные источники информации, а документы налогоплательщика, представленные налоговым органом, периодические печатные издания (газеты "Из рук в руки", "Южный Урал" и др.) и интернет-ресурсы (Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2011 N Ф09-1805/11-С3);

- сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в т.ч. опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.

Например, открытые акционерные общества обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность в периодических изданиях, доступных пользователям этой отчетности, и на своих сайтах в Интернете. Такая информация также может использоваться налоговыми органами при сопоставимости цен;

- сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности.

Напомним: правовые основы оценочной деятельности в России регулируются Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ.

Пример. Налоговая инспекция воспользовалась результатами отчета независимого оценщика, определившего рыночную цену объекта недвижимости, который для этих целей применил три подхода к оценке: затратный, сравнительный и доходный.

Налоговый орган принял необходимые меры для получения информации о рыночной цене объекта недвижимости (запрос официальной информации). Поэтому использование ИФНС заключения независимого оценщика в качестве доказательства размера рыночной цены объекта недвижимости не противоречит законодательству (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009 по делу N А11-10401/2008-К2-18/524);

- иную информацию, используемую в соответствии с гл. 14.3 НК РФ. Например, согласно п. 7 ст. 105.7 НК РФ кроме сведений о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок налогоплательщики и налоговые органы кроме информации о собственной деятельности вправе использовать любые общедоступные источники (за исключением составляющих налоговую тайну).