- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
Соглашение о ценообразовании начинает действовать с 1 января очередного календарного года, следующего за годом его подписания. В случаях, прямо предусмотренных в соглашении, его действие может распространяться на период, начиная с даты подачи заявления о заключении соглашения и до даты его вступления в силу.
В течение срока действия соглашения его условия остаются неизменными в случае изменения законодательства о налогах и сборах в части регулирования отношений, возникающих при заключении соглашения о ценообразовании, внесении в него изменений и прекращении его действия.
В случае иных изменений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства о таможенном деле, влияющих на деятельность налогоплательщика, стороны соглашения имеют право внести в его текст соответствующие изменения. Подача налогоплательщиком заявления о внесении изменений в действующее соглашение происходит по правилам, установленным ст. 105.22 НК РФ и сопровождается в т.ч. уплатой государственной пошлины согласно пп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Поскольку внесение изменений в соглашение при изменении законодательства о налогах и сборах является правом, а не обязанностью налогоплательщика, он вправе не подавать в ФНС России заявление о внесении изменений в соглашение.
ФНС России вправе периодически проводить проверки соблюдения налогоплательщиком условий соглашения о ценообразовании по правилам, установленным гл. 14.5 НК РФ. Проведение такой проверки сопровождается ограничениями, предусмотренными для проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ).
Таким образом, ФНС России не вправе проводить две и более проверки в рамках соглашения в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. Однако заключение соглашения о ценообразовании и его проверка не препятствуют проведению налоговым органом по учету крупнейших налогоплательщиков камеральных и выездных проверок.
Если в результате проверки будет установлено, что налогоплательщиком были соблюдены условия соглашения о ценообразовании, ФНС России не вправе принимать решение о доначислении налогов, пеней и штрафов в отношении контролируемых сделок, цены по которым (методы их определения) были утверждены в соглашении.
Согласно общему правилу соглашение о ценообразовании прекращается по истечении срока, на который оно было заключено. В исключительных случаях соглашение может быть прекращено до истечения срока, на который оно было заключено. Досрочное расторжение допускается по соглашению сторон или по решению суда.
ФНС России может принять решение о досрочном прекращении действия соглашения при нарушении налогоплательщиком его условий в течение срока его действия, повлекшем за собой неполную уплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки. Нарушение условий соглашения, не повлекшее неуплату налогов, не должно являться основанием для досрочного прекращения его действия по инициативе ФНС России. Уплата суммы налога, пеней и штрафа осуществляется, только если прекращение соглашения о ценообразовании вследствие неисполнения (нарушения) его условий повлекло занижение суммы налога.
Решение о досрочном расторжении соглашения может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражный суд в порядке, установленном для обжалования ненормативных актов государственных органов.
В течение пяти рабочих дней после принятия ФНС России решения о досрочном прекращении действия соглашения Служба обязана вручить его налогоплательщику под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае его направления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма. Копия указанного решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего.
После прекращения действия соглашения о ценообразовании крупнейший налогоплательщик в случае совершения им контролируемых сделок обязан будет уведомлять налоговый орган и нести иные обязанности, установленные разд. V.1 НК РФ.