- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
Необходимо отметить, что продажа товаров, работ, услуг взаимозависимому лицу будет контролироваться, даже если напрямую операции не осуществлялись, то есть особое внимание у инспекторов привлечет организация-посредник.
При этом максимальный контроль будет направлен на посредников, которые не выполняют никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом, а также не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.
2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Предметом данных сделок являются такие товары, как нефть и товары, выработанные из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни. Лимит доходов для этих сделок - 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).
3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (офшоры).
Лимит доходов для этих сделок - 60 млн руб. за календарный год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Также будут контролироваться сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России или являются резидентами РФ, если:
- сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Следует иметь в виду, что указанный лимит будет действовать с 2014 г., в 2012 г. доход по контролируемым сделкам должен составлять три миллиарда рублей, в 2013 г. - два миллиарда рублей;
- одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. Предметом такой сделки должно быть добытое полезное ископаемое, по которому и уплачивается данный налог в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн руб.
Для данной нормы переходных положений не предусмотрено: лимит необходимо учитывать уже с 2012 г.;
- сумма дохода по сделкам превышает 100 млн руб. за год (для плательщиков ЕСХН или ЕНВД, а также налогоплательщиков, применяющих иные системы налогообложения (пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
- хотя бы одна из сторон сделки является участником проекта "Сколково", который освобожден от уплаты налога на прибыль или перечисляет данный налог по нулевой ставке, и хотя бы одна из сторон таковым не является.
При этом сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
- в сделке участвуют резидент особой экономической зоны (ОЭЗ), в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, и нерезидент ОЭЗ (пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Лимит для таких сделок также составляет 60 млн руб., однако соответствующие нормы будут применяться только с 1 января 2014 г.
Не признаются контролируемыми сделки:
1) между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;
2) с лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:
- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;
- они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;
- у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;
- отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими лицами, контролируемыми согласно пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Российская организация - налогоплательщик, отнесенная в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения (соглашение о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия - не более чем два года).
Такое соглашение крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России, предусмотрев в нем:
- виды контролируемых сделок, в отношении которых заключается соглашение (по остальным контролируемым сделкам, осуществляемым налогоплательщиком, будет действовать общий порядок контроля ценообразования);
- порядок определения цен, описание и порядок применения методик ценообразования;
- перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
- срок действия соглашения (до трех лет);
- перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения.
За рассмотрение ФНС заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 1,5 млн руб.
Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то ФНС не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы в данном документе (п. 2 ст. 105.23 НК РФ).
Налоговые проверки
Закон N 227-ФЗ вводит новый вид налоговой проверки - проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Такой запрет прямо установлен в Законе.
Основаниями для проведения проверки соответствия цен являются:
- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;
- извещение территориальной инспекции, которая в ходе камеральной или выездной проверки выявила факты совершения незаявленных контролируемых сделок;
- выявление контролируемой сделки при проведении инспекторами повторной выездной проверки.
Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения контролирующим ведомством соответствующего уведомления или извещения.
ФНС может проверять контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (абз. 1 п. 5 ст. 105.17 НК РФ).
Срок такой проверки - шесть месяцев, в исключительных случаях этот срок можно продлить до 12 месяцев.
Проверки ФНС при назначении территориальными налоговыми инспекциями выездных проверок учитываться не будут. Факт того, что сделку, совершенную в налоговом периоде, ранее проверяла ФНС, не будет препятствовать последующему проведению инспекцией выездных и камеральных проверок за этот же налоговый период (абз. 3 п. 2 ст. 105.17 НК РФ).
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами применяются следующие методы:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Кроме того, допускается использование комбинации двух и более методов.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 105.15 НК РФ налоговые органы вправе требовать следующие документы:
- перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка;
- описание контролируемой сделки и ее условий, а также указание сроков и условий уплаты платежей по этой сделке.
Обратите внимание: если организация использует метод, предусмотренный ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и распределения прибыли), то перечень запрашиваемых документов увеличивается.
Так, в этот перечень должны войти:
- информация об обосновании причин выбора и способа применения используемого метода;
- источники информации, которые были использованы;
- расчет интервала рыночных цен или рентабельности по контролируемой сделке с описанием подхода, который используется для выбора сопоставимых сделок;
- информация о корректировках налоговой базы и сумм налога;
- информация о факторах, которые повлияли на цену или рентабельность сделки;
- сумма полученных доходов (прибыли) и расходов в результате совершенной сделки;
- сведения об экономической выгоде, которая получена от совершения сделки.
Инспекция вправе запросить документы по контролируемым сделкам не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 3 ст. 105.15 НК РФ).
Закон N 227-ФЗ предусматривает возможность проведения симметричных корректировок для тех случаев, когда налоговый орган в ходе проверки одной из сторон контролируемой сделки установил несоответствие примененной цены в сделке со взаимозависимым лицом уровню рыночных цен.
В этом случае вторая сторона контролируемой сделки вправе самостоятельно провести симметричные корректировки.
Симметричные корректировки допускаются только в том случае, когда одной из сторон сделки, в отношении которой вынесено решение о доначислении налога по результатам корректировки, исполнено соответствующее решение налогового органа.
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет за собой взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
Санкция в размере 40% будет применяться только при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 г.
В 2012 - 2013 гг. штраф назначаться не будет, а в 2014 - 2015 гг. сумма штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога.
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ), совершенных в календарном году, или представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
А.Грищенко
К. э. н.,
аудитор
Подписано в печать
16.12.2011
"Бухгалтерия и банки", 2011, N 12