- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
заключения сделок между взаимозависимыми лицами
Закон N 227-ФЗ предусматривает ответственность за нарушение требований законодательства о налогах и сборах в части принципов определения цен для целей налогообложения. Заключение сделок по ценам, не соответствующим рыночным, повлекшее в результате занижение сумм налогов, образует самостоятельный состав правонарушения. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, предусмотрена ст. 129.3 НК РФ.
Поскольку занижение налогов в результате трансфертного ценообразования является общественно опасным правонарушением, его выделили в отдельный состав налоговых правонарушений.
Согласно п. 1 ст. 129.3 НК РФ штраф за указанное правонарушение составляет 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
Такое суровое наказание, однако, будет применяться не сразу. Согласно ч. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 129.3 НК РФ, осуществляется в следующем порядке:
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2012 г., применяется порядок, действующий до 1 января 2012 г. За указанное правонарушение ст. 122 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога;
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 - 2013 гг. также применяется ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ;
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2014 - 2016 гг. налоговая санкция за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 129.3 НК РФ, применяется в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом оговорка о 30 000 руб. не применяется;
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды начиная с 2017 г. будет применяться санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 129.3 НК РФ установлены обстоятельства, исключающие ответственность за указанное правонарушение. В частности, освобождаются от ответственности налогоплательщики при условии представления ими ФНС России документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ. Имеется в виду документация об используемых налогоплательщиком методах расчета рыночной цены, источники информации о ценах, обоснование примененного метода и проч.
Обстоятельством, исключающим ответственность, является и применение цен, установленных соглашением о ценообразовании для целей налогообложения в соответствии со ст. 105.19 НК РФ. Однако воспользоваться данной льготой смогут только крупнейшие налогоплательщики, поскольку соглашение о ценообразовании может быть заключено только с ними.
Закон N 227-ФЗ предусматривает еще один состав правонарушений за нарушение законодательства о трансфертном ценообразовании - неправомерное непредставление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения. Согласно ст. 129.4 НК РФ такое правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Срок для направления уведомления о контролируемых сделках истекает 20 мая года, следующего за истекшим.
Таким образом, первое уведомление о контролируемых сделках налогоплательщики должны будут направить в налоговый орган по месту своего учета до 20 мая 2013 г., и только если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным ими в 2012 г. с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превысит 100 млн руб.
За 2011 г. подавать указанные уведомления не нужно. В соответствии со ст. 4 Закона N 227-ФЗ в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях исчисления налога на прибыль организаций в 2011 г., применяется порядок определения цены на основании ст. ст. 20 и 40 НК РФ.
Привлечение к ответственности, согласно ст. 129.4 НК РФ, будет возможно начиная с 21 мая 2013 г.