- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
После получения акта налоговой проверки налогоплательщик в течение 20 рабочих дней вправе представить свои возражения, оформленные в письменном виде. К ним налогоплательщик вправе приложить оправдательные документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.
Рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных возражений по акту, представленных налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам проверки осуществляются в порядке, аналогичном общему порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ. Указанные материалы должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) ФНС России в присутствии должностных лиц, проводивших проверку налогоплательщика или его представителя. Решение по ним должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления возражений по акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Налогоплательщик должен быть надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. При этом он вправе не только присутствовать, но и знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Форма уведомления о вызове налогоплательщика утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, факт его вручения налогоплательщику должен быть подтвержден документально распиской или уведомлением о вручении, полученным от органа связи. Как указал Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.08.2011 по делу N А41-9025/11, факт подписи представителя организации на извещении без указания даты вручения не может считаться надлежащим уведомлением лица о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
Неявка налогоплательщика, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для их рассмотрения.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в т.ч. документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Например, доказательства, полученные налоговым органом вне рамок проведения проверки и не нашедшие отражения в акте, считаются недопустимыми и не могут быть использованы налоговым органом для подтверждения своей позиции (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 N 09АП-13331/2011-АК по делу N А40-104435/10-4-560).
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
- устанавливает, нарушало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, законодательство о налогах и сборах;
- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обратите внимание! В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых п. 6 ст. 101 НК РФ предусмотрена возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Статья 105.17 НК РФ содержит ссылку на ст. 101 Кодекса в части рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения. Поэтому вышеназванные положения п. 6 ст. 101 НК РФ также могут быть применены в отношении налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с заключением сделок между взаимозависимыми лицами.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость их проведения, указываются срок и конкретная форма их проведения. Такие мероприятия должны быть закончены в течение месяца.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в этом (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10 по делу N А40-51817/09-33-302). К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.