- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
4.4. Затратный метод
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
При использовании затратного метода учитываются:
- прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг);
- затраты на транспортировку, хранение, страхование;
- иные подобные затраты.
Определение цены товара затратным методом можно представить в виде формулы:
РЦ = З + П,
где РЦ - рыночная цена товара;
3 - сумма произведенных затрат;
П - обычная для торговой деятельности прибыль.
Затратный метод может применяться, в частности:
- при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца). В первую очередь это научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке (банковские и иные финансовые услуги);
- при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
- при продаже сырья или полуфабрикатов;
- при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам.
На практике затратный метод применяется чаще всего при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). В таком случае невозможно определить рыночную стоимость исходя из цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), реализуемые в сопоставимых условиях. При безвозмездной передаче нет цены, а возмездные сделки не могут считаться сопоставимыми с безвозмездными.
Пример. Общество передало в безвозмездное пользование другой организации низкотемпературные прилавки. Налоговый орган посчитал эту операцию безвозмездным оказанием услуг и доначислил НДС. При расчете стоимости рассматриваемых услуг за основу им была взята амортизация предоставленных в пользование низкотемпературных прилавков как минимальная стоимость затрат, включаемых в цену услуг по их предоставлению (Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2 по делу N А60-1189/07).
При затратном методе цена в анализируемой сделке определяется исходя из соотношения валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках. Минимальное и максимальное значения интервала валовой рентабельности затрат определяются по правилам ст. 105.8 НК РФ.
Если валовая рентабельность затрат продавца находится в пределах интервала рентабельности, цена, примененная в анализируемой сделке, признается соответствующей рыночной.
Если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, для целей налогообложения принимается цена, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
В данном случае считается, что продавец установил торговую наценку на проданный товар ниже, чем в среднем по отрасли. Поэтому налоги начисляют исходя из прибыли, которую продавец получил бы, если бы реализовал товар по рыночным ценам.
Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, для целей налогообложения принимается цена, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности. В данном случае считается, что продавец установил торговую наценку выше, чем в целом по отрасли.
Уменьшение рыночной цены на проданный товар до максимального значения интервала валовой рентабельности затрат может привести к уменьшению суммы налогов, уплачиваемых продавцом. Поэтому цену товара приводят в соответствие с рыночной не у продавца, а у покупателя в результате увеличения расходов недоплатившего налог на прибыль в бюджет.