7. Учет лизинговых операций.

Законодательное регулирование договоров лизинга

Отношения сторон по договору финансовой аренды регулируются ФЗ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (последние изменения 8 мая 2010 г.), а также ГК РФ частью 2, глава 34.

В соответствии с ФЗ № 164:

лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;

лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Экономические основы лизинга

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Отличие лизинга от аренды

Лизинг

Аренда

1. При лизинге (по окончании срока действия лизингового договора) объект может быть получен в собственность лизингополучателем по ранее оговоренной и согласованной остаточной (покупной) стоимости. 2. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Объектом лизинга могут выступать абсолютно все основные фонды, которые приобретаются для предпринимательской деятельности. 3. Субъекты – лизингодатель, лизингополучатель и продавец. 4. Договор лизинга заключается на продолжительный срок (до 5 и более лет), который, однако, не может превышать срок полезного использования данного объекта. 5. Правовая форма: договор лизинга и договор купли-продажи с продавцом. 6. Ответственность сторон за недостатки имущества - отвечает поставщик

1.  При заключении договора аренды, арендатор не становится собственником имущества, которым он пользовался, ни при каких обстоятельствах. 2.Предметом аренды могут быть земельные участки и иные обособленные природные объекты. В аренду берется только ограниченный перечень имущества, имеющийся в собственности арендатора. 3. Субъекты – арендодатель и арендатор. 4.Аренда – краткосрочная сделка. Договор аренды, как правило, не превышает 6-12 мес.  5. Правовая форма – договор аренды. Ответственность сторон за недостатки имущества - отвечает арендодатель

Особенности налогообложения

НДС

Возможность возмещения сумм НДС, уплаченных в составе лизинговых платежей, является одним из преимуществ лизинга. Лизингополучатель предъявляет к зачету НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа вне зависимости от того на чьем балансе числится приобретенное в лизинговое имущество. Основным условием для возможности возмещения является обязательное использование предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Если условиями лизингового договора предусмотрен учет имущества на балансе лизинговой компании, то в качестве расходов лизингополучателя признаются все лизинговые платежи, которые в полном размере относятся на себестоимость продукции и снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В случае учета имущества на балансе лизингополучателя помимо лизинговых платежей, относящихся к  прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве расходов признается амортизация предмета лизинга. При этом лизинговые платежи в данном случае признаются расходом за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации.В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за минусом НДС.

Сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. Согласно НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Для определения норм амортизации, амортизируемое имущество распределяется по соответствующим группам в зависимости от срока полезного использования.

В соответствии с НК РФ суммы амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, лизингополучатель учитывает в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией.

Налог на имущество

От варианта постановки лизингового имущества на баланс зависит, кто будет впоследствии уплачивать налог на имущество.

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая балансовая стоимость имущества по ставке не более 2,2%.

Учет лизинговых операций у лизингодателя (имущество на балансе лизингодателя)

Основные средства, специально приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитываются как доходные вложения в материальные ценности (счет 03).

Приобретенное лизинговое имущество принимается лизингодателем к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 08/60 19/60

Принятие лизингового имущества к учету отражается: Дебет 03 / Кредит 08.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03:

Дебет 03 субсчет «имущество переданное в лизинг»/ Кредит 03 «имущество для передачи в лизинг» - передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость).

Дебет 20,25/Кредит 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - начислена амортизация лизингового имущества.

Дебет 62 /Кредит 90-1 - начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате.

Дебет 90-3 /Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по НДС;

Дебет 20 / Кредит 02, 05, 10, 25, 26, 60, 69, 70, 76-1 – отражены затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дебет 90-2 / Кредит 20 - списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (99)/Кредит 99 «Прибыли и убытки» (90-9) - отражен финансовый результат прибыль (убыток) от оказания лизинговых услуг;

Дебет 99 / Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Дебет 51 / Кредит 62 - на расчетный счет зачислен лизинговый платеж.

Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечение срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:

Дебет 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» / Кредит 03 «Имущество для сдачи в лизинг переданное» - списано с баланса имущество, перешедшие в собственность лизингополучателя.

Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

Дебет 01-1 «Со6ственные основные средства»/Кредит 03 «Имущество для сдачи в лизинг переданное» - оприходовано возвращение лизингополучателем имущество;

Дебет 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Кредит 02-1 «Амортизация собственных основных средств» - отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

В том случае, если по окончании срока лизинга осуществляется продажа имущества лизингополучателю, делаются следующие проводки:

Дебет 62/Кредит 91-1

Дебет 91-2 / Кредит 68 - НДС с выручки

Затем формируется финансовый результат.

Учет лизинговых операций у лизингодателя (имущество на балансе лизингополучателя)

Дебет 03 субсчет «имущество переданное в лизинг»/ Кредит 03 «имущество для передачи в лизинг» - передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость).

Дебет 91-2 / Кредит 03 «имущество переданное в лизинг» - списывается с баланса переданное имущество (также на балансовую стоимость, т.е. в первой и второй проводке суммы одинаковые)

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Дебет 76-6 «Лизинговые обязательства» / Кредит 90-1 - начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (лизинговый платеж за весь срок аренды)

Дебет 90-3 / кредит 68 – сумма НДС с лизинговых платежей

Дебет 20 / Кредит 02, 05, 25, 26, 60, 69, 70, 76-1 и др. - отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дебет 90-2 / Кредит 20 - списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - отражен финансовый результат прибыль (убыток) от оказания лизинговых услуг;

Дебет 99 Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль.

Дебет 51 / Кредит 76-6 поступление лизингового платежа

Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» - передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя (имущество на балансе лизингодателя)

Стоимость предмета лизинга принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» - получено в лизинг имущество.

Дебет 20,23,25,26,29, 44 / Кредит 60,76 - начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС)

Дебет 19 /Кредит 60, 76 - отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

Дебет 60, 76 / Кредит 51 - с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

После окончания расчетов имущество приходуется на баланс лизингополучателя в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» - снято с забалансового учета лизинговое имущество;

Дебет 01 Кредит 02 - оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

При возврате предмета лизинга лизингодателю в учете будет сделана запись:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» - снято с забалансового учета лизинговое имущество.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)

Дебет 08-4 Кредит 76-6 «Лизинговые обязательства» - получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);

Дебет 19 Кредит 76-6 «Лизинговые обязательства» - отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества.

Дебет 01-2 «Лизинговое имущество» Кредит 08-4 - принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Дебет 20, 25 Кредит 02-2 «Амортизация лизингового имущества» - начислена амортизация по объектам основных средств полученных в лизинг.

Дебет 76-6 «Лизинговые обязательства» Кредит 76-7 «Задолженность по лизинговым платежам» - начислена задолженность по лизинговым платежам, причитающимся к оплате;

Дебет 19 / Кредит 76-7 «Задолженность по лизинговым платежам» - НДС по платежам

Дебет 76-7 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 - погашена задолженность

Факт приобретения предмета лизинга в собственность отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 01-1 «Собственные основные средства» Кредит 01-2 «Лизинговое имущество» - лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Дебет 02-2 «Амортизация лизингового имущества» Кредит 02-1 «Амортизация собственных основных средств» - отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга (если это предусмотрено условиями договора) отражается:

Дебет 02-2 «Амортизация лизингового имущества Кредит 01-2 «Лизинговое имущество».