11. Основное содержание и порядок ведения учета материально-производственных запасов.

МПЗ — часть имущества используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг предназначенных для продажи либо для управленческих нужд. (ПБУ 5/2012).

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения. Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы». Материально-производственные запа­сы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестои­мости.

Дополнительно: В бухгалтерском учете запасами, признаются:

а) сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

б) инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

в) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

г) товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;

д) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия;

е) затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;

ж) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

з) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

и) объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов

Поступления МПЗ:

1)Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату (от поставщиков), признается сумма фактиче­ских затрат организации на приобретение, за исключением нало­га на добавленную стоимость и иных возмещаемых нало­гов. Д 10 К 60 на основании договора купли-продажи и отгрузочных документов поставщика (накладные, счета фактуры). Также в себестоимость включаются таможенные пошлины, информационные и консультационные услуги, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т.п. Дополнительно: При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница относится на пр. расходы.

2)При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями. Д 75 К 80 на сумму задолженности учредителя: Д 10 К 75

3) При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами (включая договоры мены), себестоимостью запасов (в части исполнения обязательств неденежными средствами) считается сумма, по которой организация могла бы продать за денежные средства передаваемое неденежное имущество. При невозможности определения указанной суммы себестоимостью запасов считается балансовая стоимость передаваемых неденежных активов.

4)Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, считается наименьшая из следующих величин (Д 10 К 91):

а) текущая рыночная стоимость полученных запасов;

б) суммарная величина балансовой стоимости выбывающих активов, затрат на их выбытие.

Дополнительно: Наряду с суммами, указанными в пунктах 1-4 в себестоимость запасов включаются:

а) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;

б) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

в) величина оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшего при приобретении или создании запасов.

5) Если организация собственными силами изготавливает МПЗ то фактическая стоимость будет складываться из затрат на их создание (затраты на оплату труда, амортизация, сырье и т.п.) Д 20 К 02, 10, 69, 70; Д 10 К 20.

Дополнительно: Если учет ведется по учетным ценам:

Д 10 К 15 — оприходованы материалы по учетным ценам (именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для рас­чета себестоимости списания материала в производство по мето­ду ФИФО или средней себестоимости)

Все данные о фактических расходах при заготовлении мате­риалов собираются по дебету счета 15.

Д 15 К 60 — отражена покупная стоимость материа­лов

Д 15 К 76 — отражены транспортные расходы, консультационные услуги ит.п. по при­обретению материалов

Д15 К16 – списана разница между фактическими расходами на приобретение материалов и учет. ценой если учетная больше фактической,

Д 16 К 15 соответственно если учетная меньше фактической

Д20 К16 = Сальдо начальное по счету 16 + Обороты 16 : Сальдо начальное 10 + Обороты 10 списано откл. на конец мес.

Выбытие МПЗ:

В производство (Д 20 К 10) . Способ оценки МПЗ при отпуске в производство должен быть закреплен в учетной политике.

Запасы, которые не могут заменять друг друга в производственном процессе и при продажах (например, продукция, изготовленная по индивидуальному заказу, драгоценные металлы и камни), оцениваются по стоимости каждой единицы таких запасов.

В случае если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц их оценка на отчетную дату осуществляется одним из следующих способов:

а) по средневзвешенной стоимости; дополнительно: средняя себестоимость = (остаток мпз наначало в стомостном выражении + стоимость поступивших мпз) : ( количественный остаток мпз + количество поступивших мпз)

б) ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).

Д 20 К 10

продажа

Д 62 К 91по продажной стоимости

Д 91 К 10 списываем себестоимость мпз и тзр, а если с применением учетных цен то еще и Д 91 К16

Д 91 К 68 ндс

Выбытие в качестве вклада в уставный капитал. (Д 76 К 10 по себестоимости материалов, Д 58 К 76 по согласованной стоимости; Д 58 К 91 если согласованная больше остаточной; Д 91 К 58 если наоборот)

Безвозмездная передача Д 91 К 10 по себестоимости; Д 91 К 68 НДС с рыночной стоимости; Д 91 К 70, 69, 76… расходы по передаче мпз.

По договору мены. Право собственности на обмениваемые ценности переходит после исполнения обязательств обеими сторонами. Д 62 К 91 отражаем выручку причитающуюся за мпз которые отдаем; Д 91 К 10 по себестоимости мпз; Д 91 К 68 НДС; Д 41, 10, 08… К 60 на сумму ценностей которые нам должны в обмен на отданные мпз (эта сумма может быть равна той сумме которую отразили по Д 62 К 91 а может и нет, все зависит от того как написано в договоре); Д 19 К 60 НДС; Д 60 К 62 взаимозачет; Д 60 К 51 если мпз которые передали стоят по договору меньше чем ценности которые получаем взамен; Д 51 К 62 если наоборот.

Выбытие в силу форс-мажорных обстоятельств – должно отражаться в учете в соответствии с документами подтверждающими наличие таких обстоятельств (решение правоохранительных органов, справки метеорологических служб и т.п.) В соответствии с этими документами оформляется акт на списание объектов. Д 94 К 10 до выяснения причин виновных; Д 91 К 94 когда появятся документы о форс-мажоре; Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10 в пределах норм естественной убыли; Д 76 К 94 за счет страховой организации если имущество застраховано ; Д 73 К 94 на виновное лицо по балансовой стоимости: Д 73 К 98 разница между рыночной и балансовой; Д 98 К 91 списание на прочие доходы разницы.

Дополнительно: В учетной политике должно быть обязательно закреплено: 1) способ списания в производство; 2) применяемая организацией единица учета МПЗ (вид, группа, сорт и т.п.); 3) по какой стоимости принимаются к учету мпз ( по фактической или учетной).

Транспортно-заготовительные расходы. могут приниматьсяся к учету путем:

1. отнесения ТЗР на отдельный. счет 15 «Заготовление и приобретение мат-лов» согласно расчетным документам поставщика (применяется когда материалы приходуются по учетным ценам);

2. отнесения ТЗР на отдельный. субсчет к счету 10;

3. непосредственного (прямого) включения ТЗР в факт. себестоимость материала (целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой мат-лов).

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.

Процент ТЗР = (остаток ТЗР на нач. + ТЗР за мес.) / (ст-ть мат-лов на нач. + ст-ть мат-лов поступивших за мес.).

Сумма ТЗР, подлежащая спис-ю = ст-ть мат-лов отпущенных в пр-во * процент ТЗР.

Первичные документы по учету материалов:

- Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,

соглашению.Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

- Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

- Акт о приемке материалов (форма №М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;

- Лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется при отпуске материалов в производство со склада

- Требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материалов между структурными подразделениями

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется когда материалы отпускаются на сторону.

- принятые на учет материалы вносятся в карточку учета материалов (М-17) которая применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, номенклатуре

ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ смотри в вопросах первой главы по ТБУ (11 вопрос).