25. Учет товарообменных операций, посреднических операций.

В соответствии с действующим законод-вом товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены (ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в соб-ность другой стороны один товар в обмен на другой.

Выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены). Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащей передаче другой организации (контрагенту). Если обмен осуществляется неравноценными товарами, то сторона, передающая товар, цена на который ниже, уплачивает другой стороне разницу в ценах.

Расходы, связанные с приобретением имущества по договору мены (оплата консультационных, информационных услуг, таможенные пошлины и сборы и др.) включаются в себестоимость приобретенного имущества.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары (если иное не установлено законом или договором мены).

При бартерном обмене предприятием, с одной стороны, должна быть отражена реализация товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а с другой - процесс их приобретения (минуя денежные расчеты).

При сделках по договору мены продукция, переданная покупателю, учитывается организацией - продавцом на счете 45 "Товары отгруженные" до тех пор, пока от него взамен не будут получены товары. Одновременно с этим поступившие товары до момента перехода права собственности отражаются у покупателя на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и числятся на нем до погашения им задолженности перед поставщиком.

45/41,43 - отгружен товар, право собственности на который еще не перешло к покупателю.

76/68 –НДС.

Д 002 - Получен товар по счету поставщика, право собственности на который еще не перешло к покупателю.

10,41,43,08/60 - Получен встречный товар по счету поставщика без НДС.

19/60 –НДС.

90-2/45- Отражен переход права собственности на отгруженный товар.

62/90-1- Отражена реализация товара, право собственности на который перешло к покупателю, в том числе НДС.

76/68 - Методом красного сторно корректируется ранее начисленная задолженность по НДС.

90-3/68 - Сумма НДС на реализованный товар

К 002- Списываем товары с забалансового счета.

60/62 - Отражено погашение задолженностей по товарообменной операции (без НДС).

68/19 - Произведен вычет НДС по полученному встречному товару.

90-9(99) / 99(90-9) - Отражен финансовый результат  (прибыль/убыток)

Если организация являющаяся плательщиком НДС, приобретает товарно-материальные ценности, используемые для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, приняла к учету товарно-материальные ценности, полученные от поставщика и оплатила их, она имеет право на налоговый вычет.

Вычет предоставляется на основании счета-фактуры поставщика, в котором НДС выделен отдельной строкой и размер его равен сумме налога, который уплатила организация-покупатель своему поставщику, приобретая какое-то имущество.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

Посреднические операции могут быть оформлены по гражданскому зак-ву до­говорами поручения, агентским или комиссии.

Договор поручения. Одна сторона – посредник (поверенный) действует от имени др.стороны (доверителя) на основании доверенности. Договор возмездный (если соглашением сторон не предусмотрено иное).

Поверенный от имени доверителя и за его счет обязуется совершить определенные юр.действия. В рез-те заключенных сделок права и обяз-ти по ним возникают непоср-но у доверителя. Поверенный должен лично исполнить поручение (общий случай) или (если разрешено довер-тью) привлечь заместителя. Договор передоверия требует нотариального удостоверения.

Договор комиссии. Посредник - комиссионер действует от своего имени за счет комитента. Договор является возмездным. Если в договоре не указана сумма вознаграждения и определение ее, то ее определяют согласно ГК РФ П.3 СТ. 424.

Комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные суммы на исполнение поручения. Дополнительный доход получаемый комиссионером, если иное не предусмотрено договором, делится поровну между сторонами сделки.

Обязанности и права по договору по совершенной комиссионером сделке с третьим лицом приобретает комиссионер. Поскольку комиссионер получает права, то все документы он выписывает от своего имени.

Посредник (комис-р) обязан предоставить отчет в течении 3 дней с момента окончания отчетного периода.

Комитент признает выручку на основании отчета комиссионера. К отчету прилагаются все счета-фактуры (копии) выписанные им на покупателей. На их основании комитент выписывает сводный счет-фактуру на комиссионера.

У комитента сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж. Комиссионер эту счет-фактуру в книге покупок не регистрирует. Выставленные от своего имени счета-фактуры на покупателей также не регистрируются в книге продаж комиссионера.

Комиссионер на сумму своего комис-ого вознаграждения выписывает счет-фактуру на комитента и регистрируют ее в книге продаж. А комитент регистрирует ее в книге покупок.

Если комитент на общем режиме, а комиссионер на спец. режиме, то комиссионер все равно выставляет счета-фактуры на покупателей с НДС.

Агентский договор. Более широкие полномочия агента, чем поверен-го или ком-ра. Агент обяз-ся за вознагр-е совершать по поручению принципала юр и иные действия от своего имени, но за счёт принципала, либо от имени и за счёт принципала.

Ст-ть агент-го вознагр вкл-тся в ст-ть товара (08, 41). При приобрет-и ценностей по правилам б/у посредническое вознаграждение включается в ст-ть приобрет-ых ценностей. В н/у посреднич. вознаграж., связанное с приобретением ОС в их ст-ть не вкл, списывается в сч. 91 и образ-тся разница.

В течение 10 дней вознагр-ие агенту должно быть выплачено и предоставлен отчёт агента.

Поставщик выписывает сч-ф на агента, у агента в книге покупок она не рег-ся. Агент выписывает сч-ф на принципала, не регистрируя её в книге продаж, а принципал регистрирует её в книге покупок.

Расчеты по посредническим операциям отр-ся на счете 76.

Затраты, связанные с доставкой, хранением и реализацией това­ров, вначале учитывают на активном счете 44 «Расходы на продажу», а затем списывают с этого счета в дебет счета 90.

Комитент А) посредник не учас-т в расчетах: 45/41,43 передача ГП ком-ру 62/90 реализация пок-лю 90/68 90/45 44/76ком-р ком-ое возн-ие 19/76 51/62 90/44 списание расходов на продажу 76ком-р/51 оплата ком-ру Б) участвует в расчетах: 45/41 76ком-р/90 выручка 90/68 90/45 44/76ком-р вознаг-е 19/76ком-р 51/76ком-р 90/44

Комиссионер А) посредник не учас-т в расчетах: Д004 К004 44, 19/76 – транспортные и прочие расх. 90/44,19 76ком-т/90 - вознаграждение 90/68 – НДС с вознагр-я 51/76ком-т 68/51 Б) участвует в расчетах: Д004 К004 62/76 расч.с комитентом – сумма сделки 51/62 44,19/76 – расх.на продажу 90/44 76ком-т/90 – вознаграждение 90/68 76 ком-т/51 68/51

Если комиссионер покупает продукцию для комитента, то он ставит ее на забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».