31.Основное содержание и порядок учета капитала, фондов, резервов.

Раскрыть состав собственного и заемного капиталов, особенности формирования уставного капитала (складочного капитала, устав­ного фонда, паевого фонда); проанализировать ситуации их изменения, источники формирования и направления использования резервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);отражение на счетах учета.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов.

Собственный капитал включает в себя: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала входит нераспределенная прибыль. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.,

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

• является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

• позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

• гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет:

для общества с ограниченной ответственностью — 10 000 руб.[1]

для закрытого акционерного общества — 100 МРОТ[2]

для открытого акционерного общества — 1000 МРОТ[2]

для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях")

для муниципального унитарного предприятия - 1000 МРОТ (ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях")

Датой формирования Уставного капитала орг-ии и образования задолжности его собственников по вкладам в него явл-ся дата приобретения статуса юр.лица т.е. с момента его гос. регистрации.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «УК». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участниках), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

УК увеличивается вследствии:1)доп. эмиссии акций; 2)увеличения номинала уже выпущенных акций; 3)реорганизации юр.лица (т.е. объединения компаний и как следствие слияния их капиталов).

Уменьшается вследствие: 1)выкупа собств. акций у акционеров и их аннулирования; 2)уменьшения номинала уже выпущенных акций; 3)реорганизации юр.лица (т.е. разделение 1 компании на несколько).

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 и дебетуют счета учета источников увеличения уставного ка¬питала: 83 (на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала); 82 (на сумму используемого резервного капитала); 84 (на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала); другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: 82 (на часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал); 75 (на сумму вкладов, возвращенных учредителям); другие счета.

Денежн. оценка неденежных вкладов в УК, вносимых участниками, утвержд-ся решением общего собрания участников. Если оценка превышает 200 МРОТ, то она должна быть подтв-на независимым оценщиком (аудитором).

Добавочный капитал образуется путем:

• Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

• Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

• Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

• Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

• Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавоч¬ный капитал».

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

• на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 либо 75);

• на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год (дебетуют счет 83 кредитуют счет 84);

• на распределение между учредителями организации (дебет счета 83 кредит счета 75).

  • на списание отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием УК (дебет счета 83 кредит счета 75).

  • на формирование фин. результата организации при прекращении ее деятельности за пределами РФ (83/91).

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь.

Резервный капитал состоит из 2х частей: 1) резервы, образованные в соответствии с законодательством. Эту часть в обязательном порядке обязаны создавать АО и орг-ции, выпускающие и размещающие облигации. Этот резерв создается путем ежегодного отчисления в него не менее 5% от чистой прибыли. Законодательно установленный min размер этого резерва 15% от УК. Этот резерв расходуется на выплату дивидендов, на уплату % по облигациям и погашение самих облигаций в случае отсутствия у орг-ции для этих целей прибыли отч. года и прошлых лет. Этот резерв учитывается на сч.82резервы в соот-вии с закон-вом.

2) резервы, образованные в соот-вии с учредительными док-ми. Эти резервы орг-ции могут создавать на расширение производства, на осуществление кап. вложений, на проведение социальных и иных мероприятий. В учред. документах фиксируются виды создаваемых резервов и их размер. Эти резервы учитываются на сч.82 резервы по учредительным док-там.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Выкуп акций за счет средств резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту 81.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Решение о распределении чистой прибыли на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников или акционеров.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности.

К заемному капиталу относятся – краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская зад-сть, займы.

Кредиты банка – это выданные банком орг-ям и физ.лицам ден.ср-ва на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деят-ти сроком до 1 года. Долгосрочные на цели производственного и социального развития орг-ции сроком более 1 года. Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используется пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В соот-вии с Положением по ведению б/у 15/01 задолжность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Займы (сч.66, 67) – предоставляются одними орг-ми другим в виде отсрочки уплаты ден.ср-тв за проданные товары. Предметом дог-ра помимо денег может быть имущество. Орг-ции могут получать краткоср. и долгоср. займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций пред-я, под векселя и др. обяз-ва.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Кредиторской называется задолженность данной орг-ции другим орг-ям, работникам и лицам, к-рые наз. кредиторами. В бух.балансе кред.зад. отражается по ее видам на сч. 60,76 (пос.и подрядчики), 70 (персонал по о/т), 69 (гос.внеб.фонды), 68 (по налогам и сборам), 62,71,76 (прочие). По истечении срока исковой давности кред.зад. подлежит списанию по истечении 3-х лет на фин.рез-ты орг-ции. Д60,76 К91 –прочие д-ды.