19.Учет расходов по обслуживанию производства и расходов на продажу

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Накладные расходы(расходы по обслуж. пр-ва) возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформляются общехозяйственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления — ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда — нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи: Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» К-т 02 , 10, 60, 70, 69 и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже закончены обработкой, и себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д.

При распределении общепроизводственных (как и других косвенных) расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции. На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись: Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1) Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д. К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

Следующий вид накладных расходов — общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления;

• расходы на служебные командировки аппарата управления;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников организации;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются записями: Д-т26 «Общехозяйственные расходы» К-т 02, 10, 60, 70, 69 и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем траты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

1. включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного определению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи: Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1) Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д. К-т 26 «Общехозяйственные расходы». Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.;

2. списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции Д-т 90 «Продажи» (изделие 1) Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д. К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ и услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в счетной политике организации.

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

Накладные для целей налогового учета.

В налоговом учете организация – налогоплательщик разделяет расходы на производство, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, на прямые и косвенные только в том случае, если определяет доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ к прямым расходаммогут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (1. затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 4.Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, в том числе и представительские расходы.

В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли состав представительских расходов является закрытым т. е. при расчете налога на прибыль не учитываются расходы принимающей стороны:

- на оплату услуг по оформлению виз, проезда железнодорожным или авиационным транспортом представителей другой организации или совета директоров;

- на оплату их проживания во время проведения переговоров или заседания совета директоров в гостиницах или в арендованных квартирах;

- на организацию развлечения, отдыха, профилактики и лечения заболеваний;

- на приобретение цветов, подарков и сувениров для участников приема;

- на обслуживание участников, которые прибыли на заседание ревизионной комиссии.

Поэтому те расходы, которые не указаны в п. 2 ст. 264 НК РФ, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Согласно гл. 25 НК РФ норма для исчисления представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных документов.

Оправдательными документами могут служить договоры со сторонними организациями на предоставление соответствующего родаработ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представленный перечень расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. Организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса. Расходы должны быть отнесены к накладным исходя из экономической целесообразности.

Расходы на продажу(коммерческие расходы) представляют со­бой расходы поставщика по продаже продукции, не компенсируемые покупателями сверх отпускной (договорной) цены, планируемые и учитываемые в составе полной себестоимости.

В бухгалтерском учете к расх. на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Условия признания расходов:

• Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• Сумма расходов может быть определена;

• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение эко-номических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопреде-ленность в отношении передачи активов).

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналит. учета. На крупных пред-ях обычно примен-ся следующая номенклатура статей:

"Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";

"Расходы на транспортировку продукции";

"Комиссионные сборы";

"Прочие расходы по сбыту".

Отдельные расходы для целей налогообложения лимитируются. Норматив для исчисления представительских расхо­дов установлен в размере 4 % от расходов организации на оплату труда по всем основаниям (Глава 25 НК РФ). В организациях, осуществляющих торговую деятельность, базой для исчисления таких расходов является показатель валовой прибыли. Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при на­логообложении прибыли, установлены в 1 % от выруч­ки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС, налога с продаж и акциза.

 В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Формирование коммерческих расходов осуществляется по дебету активного собирательно-распределительного сч. 44 «Расходы на про­дажу» в корреспонденции с кредитом сч.:

10 – на стоимость тары и расходов по упаковке,

70 – на сумму начисленной заработной платы грузчикам за по­грузку,

51 – в оплату расходов на рекламу, и т. п.

Суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг списываются полностью или частично в дебет сч. 90 «Продажи».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то суммy расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

На продукцию, отпущенную на внутренние нужды (капитальное строительство, непромышленные производства и хозяйства), ком­мерческие расходы не относятся.

Организации в качестве варианта учетной политики имеют право на формирование резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проводкой дебет 44 кредит 96.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости № 15 или соответствующей машинограмме в разрезе отраслевой но­менклатуры статей затрат (по видам и статьям расходов).

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового сч. 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на соц. нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и приборов, других материалов; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (стоимость мат-лов используемых при фасовки товаров; расходы по дезинфекции, дезинсекции и дератизации; расходы на холодильное оборудование, тех.обслуживание; расходы на поддержание особой среды, расходы на складское хранение); расходы на рекламу; затраты на оплату процентов за пользование займом; потери товаров и технологические расходы; расходы на тару; прочие расходы.

Естественная убыль – это потери при хранении и реализации товаров, обусловл.физико-химич. свойствами товаров, вследствие усушки, утруски, розлива и т.д. Д 44 К 94 в пределах нормы естественной убыли.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу организации торговли могут включать:

• в фактическую себестоимость приобретенных за плату товаров;

• в состав издержек обращения.

При первом варианте такие расходы должны относиться на счет 41 «Товары», при втором на счет 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике

Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или счета 90 "Продажи".

На счет 45 "Товары отгруженные" эти расходы списывают организации, определяющие объем продаж по мере оплаты продукции, а на счет 90 "Продажи" - организации, исчисляющие объем продаж продукции по моменту отгрузки продукции. Учетной политикой организации может предусматриваться списание всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость проданной продукции.

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку и транспортировку.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. Выбор закрепляется в УПО.