24. Учет расчетов с покупателями и заказ-ми, поставщ-ми и подряд-ми.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.

Методологические основы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают правила документального оформления хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей. Они разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 27.04.2012 г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 27.04.2012 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 06.10.208 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008 года.

Покупатели и заказчики

Для обобщения инф-ии о расчетах с пок-лями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками». На этом счете в бухгалтерском БУ при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задол-сть отражается по цене реализации продукции.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги, прочие активы организация предъявляет расчетные докумен­ты покупателю или заказчику и производит следующую бух. запись: Д62 К90, 91. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она спис-ся с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств 50, 51, 52.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъяв-­му покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (уч­тенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не по­ступили в срок.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учит-ся обособленно. В случае предварит. оплаты на основ-ии выписки банка пост-к отражает зачисление предварит. оплаты:

- на сумму зачисленных ДС – Д 51 К 62, субсчет «Авансы полученные»,

- на сумму НДС по авансам полученным – Д 62, субсчет «Авансы полученные» К 68 «Расчеты с бюджетом».

Синтет. учет по счету 62 ведется в ж-о № 11.

При использовании метода учета реализации продукции «по отгруз­ке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным дол­гам, учитываемые на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность списывает­ся с кредита счета 62 в дебет счета 63. Если резерв пред-ем не создается, то невостребованная ДЗ списывается за счет расходов. Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и вып-щие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организа­ции или по ее поручению.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с пост-ми и подряд-ми» независимо от времени оплаты.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют соответствую­щие материальные счета (10, 15, 41) или счета по учету соответствующих, расходов (20, 26 и др.). Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 и кредиту сче­та 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и под­рядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказан­ные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчет­ным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой вексе­лям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

В расчетах с покупателями и поставщиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах до 100000 руб. по каждой сделке. Сделками по законодательству (ГК РФ) при­знаются действия граждан и юридических лиц, направленные на ус­тановление, изменение или прекращение гражданских прав и обязан­ностей.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпр-кую деятельность, от­крыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся пла­теж.поручениями, в виде товарообменных операций (бартер­ные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками и т.п.

Расчеты между участниками могут иметь место за счет, как соб­ственных средств, так и кредитов банка.

Расчеты векселями: Полученный векс.отражаем – 62в.п./62, в момент погашения покупателем – 50/62в.п. Операция мены, зачет взаимных требований: у пост-ка и подрядчика делается запись – 60/62. Цессия: Дт 58 Кт 76 - 100 р. - договор цессии

Дт 76 Кт 91.1 - 150 р. - предъявлено требование

Дт 91.2 Кт 58 - 100 р. списана стоимость приобретенного требования

Дт 51 Кт 76 – 50 р.

Ежегодной инв-ции подлежат, расчеты с деб-ми и кредиторами. При этом одной из задач инвент-ой комиссии является докум. проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

При этом инвент-ная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п. 16 ПБУ 9/99). Списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на котором числится кредиторская задолженность

При оформлении расчетных операций с покупателями и заказчиками первичными документами выступают, при реализации товара товарная накладная (форма № ТОРГ-12), счет-фактура, акт выполненных работ, оказанных услуг, накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Для того чтобы отразить выполненные работы для Заказчика, применяют утвержденный акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2).

ДЗ – зад-ть пок-лей перед орг-ей за приобретенные Т, Р, У. (Дт сальдо сч. 60АВ, 62, 76)

КЗ – зад-ть орг-ии перед пост-ками за приобретенные Т, Р, У. (Кт сальдо сч. 62АП, 60, 76)

Синтет. учет по счету 60, 76 ведется в ж-о №6.