3. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах.

Организацио́нно-правова́я фо́рма хозяйс-его субъекта — признаваемая закон-вом той или иной страны форма хоз-го субъекта (то есть юр. лиц, ИП или организаций, осуществляющих свою деятельность без образования юр.лица), фиксирующая способ закрепления и использования имущества хоз-щим субъектом и вытекающие из этого его правовое положение и цели деятельности.

Общественная организация — неправительственное/негос-е добровольное объединение граждан на основе совместных интересов и целей.

В статье 8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» говорится:«Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан».Членами общественной организации в соответствии с её уставом могут быть физические лица и юридические лица — общественные объединения, если иное не установлено данным ФЗ и законами об отдельных видах общественных объединений. Высшим руководящим органом общественной организации является съезд (конференция) или общее собрание. Общественным объединением является добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное в результате волеизъявления граждан, объединившихся на основе общности интересов, указанных в уставе общественного объединения. Деятельность общественных объединений должна быть основана на принципах равноправия, самоуправления и законности. Общественные объединения свободны в определении своей внутренней структуры, целей, форм и методов своей деятельности.

Общественные объединения создаются в целях реализации и защиты гражданских, политических, экономических, социальных и культурных прав и свобод; развития активности и самостоятельности граждан, их участия в управлении государственными и общественными делами; удовлетворения профессиональных и любительских интересов. Доходы от производственной и хозяйственной деятельности общественных объединений не могут перераспределяться между членами этих объединений и используются только для выполнения уставных задач, допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в их уставах.

Потребительский кооператив - добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Потреб. кооператив является некоммер.организацией и одной из организационно-правовой формы юр. лиц.

Каждый потреб.кооператив имеет в качестве учредительного документа только устав. Закон устанавливает определенные требования к уставу потреб.кооператива и сведениям, которые должны в нем содержаться: сведения о предмете и целях его деятельности, размере паевых взносов членов кооператива, составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива, об их ответственности за нарушение обязательств по внесению паевых взносов, составе и компетенции органов управления кооперативом, порядке принятия органами управления решений, порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков. Потреб. кооператив имеет собс-е имущество, которое принадлежит ему на праве соб-ти. Члены потреб.кооператива имеют только обязательственные права, а не права собственности в отношении потребительского кооператива и его имущества. Члены кооператива несут неограниченную ответственность по долгам кооператива. Полученные от этой деятельности доходы могут распределяться между членами кооператива либо идти на иные нужды, определенные его общим собранием.

Благотворительный фонд - фонд, ведущий благотворительную деятельность, оказание безвозмездной (или на льготных условиях) помощи тем, кто в этом нуждается. Может быть как в коллективных формах (фонды, организации), так и в виде индивидуального меценатства. Основной чертой благотв-ти и меценатства является свободный и непринужденный выбор формы, времени и места, а также содержания помощи. Фонды ведут различные социально ориентированные программы или занимаются распределением грантов. Деятельность фонда определяется в его уставных документах. Фонды могут изыскивать средства на свою деятельность двумя способами: Фонд находит некоего спонсора или учреждается меценатом (это может быть как государство, компания, так и отдельный человек); Фонд может сам пытаться зарабатывать средства на ведение уставной деятельности. Для ведения этого вида деятельности необходимо получить свидетельство о регистрации. Фонд обладает специальной правоспособностью и осуществляет деятельность в соответствии с целями создания, закрепленными в уставе. Таким образом, возможные формы предпринимательской деятельности фонда ограничены. Фонд является собственником своего имущества, на которое у его учредителя (участников) отсутствуют какие-либо права.

Дополнительно: Учетная политика формируется в соответствии с ПБУ 1/08.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При этом расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, то в случае применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств в благотворительных целях может быть отражена следующими проводками:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- отражено перечисление благотворительных взносов;

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены денежные средства;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование счета 76 необязательно. Пожертвование может быть отражено проводкой:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

Некомме́рческое партнёрство (НКП)— в российском законодательстве основанная на членстве некоммерч.организация, учрежденная гражданами и (или) юр. лицами для содействия ее членам в осущ-нии деят-ти, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей. НКП может быть создано в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов. Некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Учреждения создаются для определенной деятельности некоммерческого характера собственником имущества. В качестве собственника могут выступать юридические и физические лица, государство, муниципальные образования. Учредительным документом учреждения, как правило, является устав.

Автоно́мная некомме́рческая организа́ция (АНО) — не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и/или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Имущество, переданное АНО ее учредителями, является собственностью АНО. Учредители АНО не сохраняют прав. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими АНО, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей. АНО вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация. Надзор за деятельностью АНО осуществляют ее учредители в порядке, предусмотренном ее учредительными документами. Учредители АНО могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами.

Объединения юр.лиц: Ассоциация (Союз)— одна из организационно-правовых форм некоммерческих организаций, являющаяся добровольным объединением юридических лиц. В Российской Федерации деятельность ассоциаций регламентируется Гражданским Кодексом и законом «О некоммерческих организациях». Юр.лица могут создавать объединения в форме ассоциаций или союзов коммерческих или некоммерческих организаций, в том числе учреждений. Целью создания ассоциации является координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих, в том числе имущественных интересов. Члены ассоциации, при этом, сохраняют свою юрид. самостоятельность, однако, несут субсидиарную ответственность по её обязательствам. Ассоциация (союз) является соб-ком имущества, складывающаяся за счет регулярных и единовременных поступлений от участников, а также иных разрешенных законодательством источников. При ликвидации объединения имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, не распределяется между участниками, а направляется на цели, аналогичные целям ликвидируемого объединения. Ассоциация (союз) не несет ответственность по обязательствам своих членов. Напротив, члены ассоциации (союза) отвечают по ее обязательствам — несут субсидиарную ответственность всем своим имуществом.

Если некоммерческие организации, наряду с ведением уставной деятельности, осуществляют деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов, то ведение учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, а также сумм доходов и расходов от «неуставной» деятельности, производится раздельно. Дополнительно: При этом исчисление страховых взносов на выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, производится в общеустановленном порядке.

Расходы на счете 20 разделяются на расходы на некоммерческую деятельность и на предпринимательскую деятельность. По безвозмездно переданным ценностям НДС принимается к зачету. Но по некоммерческой деятельности, не предполагающей безвозмездную передачу, НДС по приобретенным ценностям не возмещается. Чтобы правильно предъявить НДС к зачету, необходимо раздельно вести учет затрат по этим двум видам некоммерческой деятельности.

В настоящее время отсутствуют нормативные документы, регулирующие порядок распределения общехозяйственных расходов некоммерческих организаций между их подразделениями, осуществляющими некоммерческую деятельность, и подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность.  

В связи с этим некоммерческая организация в случае необходимости самостоятельно определяет базу для распределения расходов по заработной плате своих работников, занимающихся одновременно как непосредственно некоммерческой, так и предпринимательской деятельностью. Принятый организацией порядок учета затрат на производство должен быть закреплен в учетной политике.

Основные разновидности коммерческих организаций: (возможно это не нужно, только про некоммерческие)

Хозяйственные общества и товарищества– такие коммерческие организации, капитал которых разделен на доли, принадлежащие его участникам. При этом участников хозяйственного общества или товарищества, как правило, несколько, а иногда даже очень много. Один участник хозяйственного общества может быть только в случаях, прямо предусмотренных законом. Имущество хозяйственных обществ и товариществ формируется за счет взносов его участников и является собственностью самого общества или товарищества как юридического лица, то есть участники, вносящие эти взносы, утрачивают право собственности на это имущество и право собственности на него приобретает само юридическое лицо – хозяйственное общество или товарищество.

Имущество, приобретенное хозяйственным обществом и товариществом в процессе его коммерческой деятельности, также поступает в собственность юридического лица. Участники товарищества отвечают по обязательствам товарищества своим личным имуществом. В отличие от товариществ, хозяйственные общества, а их всего лишь три - это общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общество - предполагают объединение, прежде всего, капитала.

Под полным товариществом понимается коммерческая организация, созданная в результате объединения лиц и их имущества на основе заключенного между ними договора о совместной предпринимательской деятельности, участники которого несут ответственность по его обязательствам всем своим имуществом.

- это коммерческая организация, созданная в результате объединения лиц и их имущества на основе договора о совместной предпринимательской деятельности, в которой одни участники (полные товарищи) отвечают по её обязательствам своим имуществом, а другие (вкладчики) по обязательствам этой организации не отвечают.

Общество с ограниченной ответственностью – коммерческая организация, созданная в результате объединения имущества несколькими лицами, которые не несут ответственности по обязательствам этой организации и имеют доли в её уставном капитале. Участниками ООО могут быть любые лица (а не только предприниматели, как в товариществах), в том числе коммерческие и некоммерческие организации;

Участником ООО в соответствии с законом может быть одно лицо. Юридическое лицо или гражданин выделяет часть своего имущества в эту организацию, создает ООО и дальше он рискует только этим имуществом. Участник ООО вправе в любое время выйти из общества (согласия на это других участников не требуется) и забрать свою долю, то есть ту часть имущества общества, которая падает на его долю в уставном капитале.

Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 рублей.

Довольно редко встречающейся организационно-правовой формой является Общество с дополнительной ответственностью (ОДО), обладающее теми же признаками, что и ООО, за некоторыми исключениями. Участники ОДО отвечают по обязательствам общества, но не всем своим имуществом, а только какой-то его частью, при этом в одинаковом для всех кратном размере к сумме внесенного вклада. Например, в уставе написано, что участники ОДО отвечают в двукратном размере. Это означает, что если участник внес вклад в размере 100 тыс. рублей, то в случае, если имущества ОДО не хватает для расчетов с кредиторами, он несет максимум ответственности в 200 тыс. рублей.

Под акционерным обществом понимается коммерческая организация, созданная в результате объединения имущества нескольких лиц, которые не несут ответственности по обязательствам этой организации и имеют в собственности акции, удостоверяющие их обязательственное право требования к этому обществу. АО как организационно-правовая форма юридического лица характеризуется следующими признаками: Участниками АО могут быть любые субъекты гражданского права, в том числе допускается создание АО с одним акционером; Уставный капитал этого общества разделен на акции равной номинальной стоимости (в ООО - на доли); Акционеры не отвечают по обязательствам этого общества; Акционеры могут не участвовать в деятельности этого общества;

Основным учредительным документом АО является устав; Выйти из акционерного общества можно только путём продажи или отчуждения иным способом своих акций;

ОАО характеризуется тем, что его участники могут отчуждать свои акции без согласия других акционеров, то есть это общество открыто для любого участника гражданского оборота. Любой участник гражданского оборота может приобрести акции АО, здесь нет никаких ограничений. Число акционеров ОАО не ограничено.

ЗАО характеризуется тем, что отчуждение акций акционерам ЗАО ограничено преимущественным правом покупки другими акционерами. Акции в ЗАО распределяются среди ограниченного числа участников, между конкретными лицами, а не продаются на бирже. Число акционеров в ЗАО не должно превышать 50.

Унитарное предприятие может основываться только на государственной или муниципальной собственности. Собственником этого имущества продолжает быть учредитель этого предприятия. За самим унитарным предприятием это имущество закрепляется либо на праве хозяйственного ведения, либо на праве оперативного управления, на так называемом ограниченном вещном праве; Имущество унитарного предприятия не распределяется между работниками этого предприятия, является неделимым, и собственник унитарного предприятия может быть только один.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналит-ие счета, необходимые для ведения б/у в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации б/у.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хоз. деят-ти (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хоз. деят-ти в БУ и БО (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хоз.деят-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из их эконом. содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения