- •3.2. Анализ запасов организации
- •3.2.1. Возможности снижения уровня запасов и расходов на их хранение
- •Выбор оптимального управленческого решения, у.Е.
- •Сравнение финансовых результатов по двум альтернативным управленческим решениям (вариант I расчета), у.Е.
- •Сравнение финансовых результатов по двум альтернативным управленческим решениям (вариант II расчета), у.Е.
- •Сравнение альтернативных вариантов, у.Е.
- •3.2.2. Бюджет продаж как основа решений о закупках товаров
- •Бюджет продаж организации на ноябрь 2006 г.
- •Бюджет закупок организации на ноябрь 2006 г.
- •Отчет об исполнении бюджета продаж за ноябрь 2006 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………3
Заключение………………………………………………………………...…..30
Список используемой литературы…………………….……………….……31
ВВЕДЕНИЕ
Цель: Изучить такой ГОСТ, в котором отражены правила библиографического описания источника и составление списка литературы и применить полученные теоретические знания при составлении списка литературы в отчете.
? |
|
|
|
|
Задания для самостоятельной работы |
|
|
Задание 1. Спортивный комплекс предоставляет услуги, сдавая в аренду большой игровой зал для проведения тренировочных спортивных игр.
В табл. 3.4 представлена информация о затратах спорткомплекса за 2005 г. При анализе производственных затрат выяснилось, что в 2005 г. Средний темп роста цен на электроэнергию за год составил 2,5 %ежемесячно. Кроме того, с начала октября заработная плата была увеличена на 20%.
Таблица 3.4
Месяц |
Статьи затрат, руб. |
Суммарн-ые затраты |
Оказан-ные услуги, ч |
|||||
Электро- и тепловая энергия |
Заработ-ная плата |
Перемен-ные расходы |
Постоян-ные расходы |
|||||
Январь |
6 588 |
3 156 |
899 |
33 008 |
43 651 |
122 |
||
Февраль |
11 143 |
2 705 |
1 529 |
33 008 |
48 385 |
206 |
||
Март |
4 860 |
1 959 |
659 |
33 008 |
40 795 |
90 |
||
Апрель |
1 620 |
921 |
208 |
33 008 |
35 757 |
30 |
||
Май |
8 326 |
2 951 |
1 139 |
33 008 |
45 424 |
154 |
||
Июнь |
3 294 |
1 137 |
531,5 |
33 008 |
37 970,5 |
61 |
||
Июль |
4 826 |
934 |
651,5 |
33 008 |
39 419,5 |
89 |
||
Август |
540 |
60 |
59 |
33 008 |
33 667 |
10 |
||
Сентябрь |
6 696 |
743 |
914 |
33 008 |
41 361 |
124 |
||
Октябрь |
14 040 |
2 213 |
1 934 |
33 008 |
51 195 |
260 |
||
Ноябрь |
2 882 |
1 315 |
388,5 |
33 008 |
37 593,5 |
53 |
||
Декабрь |
5 182 |
2 205 |
1 618,5 |
33 008 |
42 013,5 |
217 |
Необходимо разделить затраты спорткомплекса на постоянную и переменную части, предварительно скорректировав их с учетом индекса инфляции.
При этом следует использовать методы:
- Высшей и низшей точек;
- Наименьших квадратов.
Выполните соответствующие графические построения и сформулируйте выводы.
Задание 2. Фотолаборатория проявляет и печатает фотографии. Аппарат для печати фотографий стоит 500 руб. Раствора, который получают вместе с купленным аппаратом, хватает на 3000 фотографий, и его стоимость составляет 40 руб. Ремонт аппарата предусмотрен после того, как будет напечатано 30 000 фотографий, и обойдется предпринимателю в 150 руб. Пачка фотобумаги в 200 листов стоит 20 руб.
Требуется разделить затраты на постоянные и переменные при условии, что объем работ составит:
- 500 шт. фотографий;
- 10 000 шт. фотографий;
- 90 000 шт. фотографий.
Задание 3. Основным видом коммерческой деятельности предпринимателя является производство и продажа молочного коктейля. Для его изготовления необходимо иметь:
- аппарат для производства коктейля (миксер), стоимость которого составляет 1000 руб.;
- готовый полуфабрикат , стоимость которого 2 руб. за пакет. Одного пакета полуфабриката хватает на производство 10 стаканов коктейля. (При покупке аппарата выдается один пакет полуфабриката.)
Аппарат рассчитан на производство 500 000 стаканов коктейля, после чего необходимо заменить его мотор, стоимость которого составляет 500 руб. Помимо этого для реализации коктейля необходима закупка одноразовых стаканчиков, стоимость которых равна 1 руб. за 100 шт.
Определите постоянные и переменные (удельные и совокупные) расходы торговой точки при следующих объемах продаж:
- 5 стаканов;
- 500 стаканов;
- 800 000 стаканов.
|
|
|
= |
|
Решение заданий |
|
|
Задание 1.
1. Метод высшей и низшей точки. Для обеспечения сопоставимости данных за весь анализируемый период необходимо выполнить две корректировки: пересчитать стоимость тепло- и электроэнергии, а также суммы начисленной заработной платы. Стоимость энергии, потребленной спорткомплексом а ноябре, устарела к концу декабря на один месяц. Приведенная к декабрьским ценам, она составит:
2882 • 1,025 = 2954 руб.
Аналогичные расчеты выполнены и за следующие месяцы:
октябрь: 14 040 • 1,025 • 1,025 = 14 751 руб.
сентябрь: 6696 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 7211 руб.
август: 540 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 596 руб.
июль: 4826 • 1,025 •1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 5460 руб.
июнь: 3294 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 3820 руб.
май: 8326 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 9897 руб.
апрель: 1620 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 1974 руб.
март: 4860 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = = 6069 руб.
февраль: 11 143 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 14264 руб.
январь: 6588 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 •1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 • 1,025 = 8644 руб.
Корректируем начисления заработной платы. В связи с тем, что увеличение влияет на размер заработной платы, начиная с октября 2005 г., корректировке подлежат лишь январь - сентябрь 2005 г.:
Сентябрь: 743 • 1,2 = 892 руб.
Август: 60 • 1,2 = 72 руб.
Июль: 934 • 1,2 = 1121 руб.
Июнь: 1137 • 1,2 =1364 руб.
Май: 2951 • 1,2 = 3541 руб.
Апрель: 921 • 1,2 = 1105 руб.
Март: 1959 • 1,2 = 2351 руб.
Февраль: 2705 • 1,2 = 3246 руб.
Январь: 3156 • 1,2 = 3787 руб.
Скорректированная информация о расходах и объемах услуг, предоставленных спорткомплексом в 3005 г., сведена в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Месяц |
Статьи затрат, руб. |
Суммарные затраты |
Оказанные услуги, ч |
|||||
Электро- и тепловая энергия |
З/п |
Переменные расходы |
Постоянные расходы |
|||||
Январь |
8 644 |
3 787 |
899 |
33 008 |
46 338 |
122 |
||
Февраль |
14 264 |
3 246 |
1 529 |
33 008 |
52 047 |
206 |
||
Март |
6 069 |
2 351 |
659 |
33 008 |
42 086 |
90 |
||
Апрель |
1 974 |
1 105 |
208 |
33 008 |
36 295 |
30 |
||
Май |
9 897 |
3 541 |
1 139 |
33 008 |
47 585 |
154 |
||
Июнь |
3 820 |
1 364 |
531,5 |
33 008 |
38 724 |
61 |
||
Июль |
5 460 |
1 121 |
651,5 |
33 008 |
40 240 |
89 |
||
Август |
596 |
72 |
59 |
33 008 |
33 735 |
10 |
||
Сентябрь |
7 211 |
892 |
914 |
33 008 |
42 025 |
124 |
||
Октябрь |
14 751 |
2 213 |
1 934 |
33 008 |
51 906 |
260 |
||
Ноябрь |
2 954 |
1 315 |
388,5 |
33 008 |
37 665 |
53 |
||
Декабрь |
5 182 |
2 205 |
1 618,5 |
33 008 |
42 013,5 |
217 |
Отклонения в объемах оказанных услуг и затратах спорткомплекса в максимальной и минимальной точках представлены в табл. 3.6.
Совокупные переменные расходы в высшей точке (в октябре 2005 г.):
72,684 • 260 = 18 898 руб.
Совокупные переменные расходы в низшей точке (в октябре 2005 г.):
72,684 • 10 = 727 руб.
Постоянные расходы в высшей точке
51 906 – 18 898 = 33 008 руб.
Переменные расходы в низшей точке
33 735 – 727 = 33 008 руб.
Вывод: расходы спорткомплекса описываются линейной функцией
y = 33 008 + 72,684x.
Таблица 3.6
Показатели |
Объем услуг, ч |
Расходы, руб. |
Максимальное значение |
260 |
51 906 |
Минимальное значение |
10 |
33 735 |
Разность |
250 |
18 171 |
Удельные переменные расходы (b):
18 171 • 270 = 72,684 руб.
2. Метод меньших квадратов. Необходимо решить систему уравнений:
Для решения данной системы уравнений создадим табл. 3.7, где y – суммарные затраты спорткомплекса, руб.; x – объем оказанных услуг по предоставлению в аренду большого игрового зала, ч.
Таблица 3.7
Месяцы |
y, руб. |
x, ч |
xy |
x2 |
Январь |
46 338 |
122 |
5 653 236 |
14 884 |
Февраль |
52 047 |
206 |
10 721 682 |
42 436 |
Март |
42 086 |
90 |
3 787 740 |
8 100 |
Апрель |
36 295 |
30 |
10 888 50 |
900 |
Май |
47 585 |
154 |
73 280 90 |
23 716 |
Июнь |
38 723,5 |
61 |
2 362 133,5 |
3 721 |
Июль |
40 240,5 |
89 |
3 581 404,5 |
7 921 |
Август |
33 735 |
10 |
337 350 |
100 |
Сентябрь |
42 025 |
124 |
5 211 107 |
15 376 |
Октябрь |
51 906 |
260 |
13 495 560 |
67 600 |
Ноябрь |
37 665,5 |
53 |
1 996 271,5 |
2 809 |
Декабрь |
42 013,5 |
217 |
9 116 929,5 |
470 89 |
Итого |
510 660 |
1 416 |
64 979 353 |
234 652 |
В табл. 3.7 представлены данные, скорректированные с учетом индекса инфляции.
Вывод: сопоставление полученных рядов данных x и y свидетельствует о наличии прямой зависимости между признаками: увеличение объема оказываемых услуг спорткомплексом ведет к наращиванию размера совокупных затрат. Следовательно, связь между признаками можно описать линейным уравнением. Этот же вывод подтверждается и на основе графического анализа (рис. 3.4).
y, тыс. руб.
x, ч
Рис. 3.4. График распределения общих расходов спорткомплекса в зависимости от объема оказанных услуг
Рисунок 3.4 свидетельствует о наличии зависимости, близкой к прямолинейной: точки расположены практически по прямой линии.
Определим параметры уравнения прямой на основе метода наименьших квадратов, решив систему уравнений. Подставив итоговые суммы из табл. 3.7 в эти уравнения, получим:
Для решения этих уравнений нужно сделать одинаковыми коэффициенты при одной переменной. Тогда при вычитании одного уравнения из другого эта переменная исчезнет. Умножим уравнения 514 860 = 12a + 1416b на 118(1416 : 12 = 118).
Получим: 60 729 880 = 1416a + 167 088b.
Вычитаем это уравнение из уравнения 64 979 353 = 1416a + 234 652b.
В результате получим:
4 249 473 = 0 + 67 564b.
b = 62,9 руб. – переменные расходы на единицу оказываемых услуг на одного человека. Постоянные расходы составят:
= 35446 руб.
Зависимость «затраты – услуги» спорткомплекса описываются линейной функцией:
y = 35 466 руб. + 62,9x.
Расчеты, выполненные первым методом, определили постоянные расходы в размере 33 088 руб., вторым методом – 35 466 руб. Следовательно, 2458руб. (35 466 – 33 088) в первом случае были необоснованно отнесены к категории переменных доходов.
Вывод: метод высшей и низшей точек является наиболее распространенным. Это связано с простотой его расчета. Однако в связи с тем, что для расчета берутся всего лишь два показания (минимальное и максимальное значения), данные расчета нельзя считать точными. Для повышения достоверности информации, используемой в последующем управленческом анализе, правильнее использовать метод наименьших квадратов.
Задание 2
Пусть a – постоянные расходы;
x – уровень деловой активности;
b – переменные расходы в расчете на единицу продукции.
Тогда:
1)x = 500 шт.;
a = 500 руб.;
b = 20 : 200 = 0,1 руб.;
2) x = 10 000 шт.;
a = 500 – 40 = 460 руб.;
b = 0,1 + 40 : 3 000 = 0,113 руб.;
3) x = 90 000 шт.;
a = 460 – 150 = 310 руб.;
b = 0,113 + 150 : 30 000 = 0,118 руб.
Задание 3
Пусть a – постоянные расходы;
x – уровень деловой активности;
b – переменные расходы в расчете на единицу продукции.
Тогда:
1)x = 5;
a = 1 000 руб.;
b = 1 : 100 = 0,01 руб.;
Совокупные переменные расходы:
0,01 ∙ 5 = 0,05 руб.;
2) x = 500;
a = 1 000 – 1 = 999 руб.;
b = 0,2 + 1 : 100 = 0,21 руб.;
Совокупные переменные расходы:
0,21 ∙ 500 = 105 руб.;
3) x = 800 000;
a = 999 – 500 = 499 руб.;
b = 0,21 + 500 : 500 000 = 0,211 руб.
Совокупные переменные расходы:
0,211 • 800 000 = 168 800 руб.
! |
|
|
|
|
Тесты |
|
|
Из нижеперечисленных постоянными расходами являются:
а) материалы, использованные при производстве продукции;
б) арендная плата за производственные площади;
в) заработная плата рабочих сборочной линии;
г) амортизационные отчисления на производственное оборудование.
Организация решила арендовать новый станок. Плата за аренду рассматривается как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) полупеременные.
Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования, оператору выплачивается основной оклад плюс небольшая сумма, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая стоимость работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) полупеременные.
Какое из следующих утверждений является неверным:
а) все прямые затраты являются переменными;
б) переменные затраты являются регулируемыми, а постоянные – нерегулируемыми;
в) безвозвратные затраты не принимаются в расчет при подготовке информации для принятия решении?
Организация может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок, когда объем производства низкий, два станка – при увеличении объема производства, три станка, если объем производства достигает пика. Это означает, что общая стоимость работы операторов в этом случае будет относиться к затратам:
а) переменным;
б) постоянным;
в) полупостоянным.
Функция поведения затрат (где y - общая величина затрат, а x - количество единиц производства) может быть выражена формулой y = a + bx.
а) верно;
б) неверно.
Метод высшей и низшей точек основывается только:
а) на одном наблюдении;
б) двух наблюдениях;
в) трех наблюдениях;
г) большом количестве наблюдений.
Коэффициент корреляции, равный 0,987, указывает, что связь между x и y:
а) сильная положительная;
б) сильная отрицательная;
в) слабая положительная;
г) слабая отрицательная.
Внутри масштабной базы постоянные затраты на единицу продукции:
а) постоянны при различных объемах производства;
б) увеличиваются с увеличением объема производства;
в) уменьшаются с увеличением объема производства.
Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) постоянны при различных объемах производства;
б) увеличиваются с увеличением объема производства;
в) уменьшаются с увеличением объема производства.
В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:
а) остаются неизменными;
б) постепенно уменьшаются;
в) возрастают;
г) не зависят от деловой активности.
Метод высшей и низшей точек предназначен:
а) для минимизации затрат;
б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;
в) оптимизации производственных результатов;
г) всего вышеперечисленного.
Условно-постоянные затраты могут быть описаны как:
а) y = a;
б) y = bx;
в) y = a + bx;
г) ни один ответ не верен.
Совокупные постоянные затраты организации – 3 000 руб., объем производства – 500 ед.изделий. При объеме производства в 400 ед.изделий постоянные затраты составлят:
а) 2 000 руб. в сумме;
б) 3 000 руб. в сумме;
в) 7,5 руб. на единицу;
г) верны второй и третий ответы;
д) ни один ответ не верен.
Метод корреляции является более точным и более трудоемким в сравнении с методом высшей и низшей точек. Это утверждение является:
а) верным;
б) неверным.
При увеличении масштабной базы:
а) постоянные затраты могут переходить в состав переменных;
б) переменные затраты становятся постоянными;
в) постоянные и переменные затраты неизменны.
В краткосрочном и стратегическом анализе переменные и постоянные расходы организации классифицируются по-разному. Это утверждение является:
а) верным;
б) неверным.
Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации:
а) об ожидаемых доходах и расходах;
б) нормативных издержках;
в) фактических затратах.
3.2. Анализ запасов организации
Важное значение в управленческом анализе имеет решение задач оптимизации запасов товарно-материальных ценностей. Запасы должны поддерживаться в пределах нормативов, установленных администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и других ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах; увеличению потерь из-за порчи и устаревания материальных ценностей; увеличению расходов на хранение, страхование и выплату налоговых платежей. Существует также опасность снижения рыночной стоимости материальных ресурсов, приобретенных с излишним запасом. И напротив, недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок продукции (работ, услуг), что наносит серьезный ущерб имиджу организации и негативно сказывается на результатах его работы.
Уровень запасов сырья и материалов зависит:
от прогнозных оценок объемов производства;
возможности дополнения запасов и надежности поставщиков;
цен на сырье и материалы. Если поставщик предлагает скидки, предприятие может произвести большие, чем требуются для текущих потребностей, закупки. Очевидно, что для этого организация должна обладать соответствующими финансовыми возможностями и достаточными складскими помещениями.
Запасы незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции – от конъюнктуры спроса.
Необходимость формирования запасов и поддержание их на заранее установленном уровне предопределяет два вида расходов:
1)на содержание (складское хранение) запасов;
2)на пополнение запасов (оформление и исполнение заказа на поставку запасов взамен израсходованных).
Снижение затрат по этим статьям расходов и составляет цель управленческого анализа запасов. При этом анализируются возможности снижения уровня запасов, оценивается правильность принятия решений об их закупках, планируется и контролируется уровень запасов путем расчета экономически обоснованных партий поставки товарно-материальных ценностей.
3.2.1. Возможности снижения уровня запасов и расходов на их хранение
Как правило, существенными запасами товарно-материальных ценностей обладают производственные и торговые организации. Рассмотрим вероятные хозяйственные ситуации, позволяющие снизить уровень производственных запасов предприятия, и проанализируем возможные варианты их решения. Обратимся к ситуации 3.
Ситуация 3. 70% выручки производственного предприятия, по своему направлению деятельности относящегося к легкой промышленности и бытовому обслуживанию, дают работы по договорам с юридическими лицами. В соответствии с полученными заказами оно изготавливает профессиональную одежду по стандартным и индивидуальным размерам для любых видов деятельности (дорожных рабочих, строителей, продавцов, стюардесс), а также шторы и покрывала. Кроме того, предприятие производит крупный и мелкий ремонт одежды. В составе предприятия имеются следующие структурные подразделения: цех мелкосерийного производства швейных изделий, магазины «Ткани» и «Фурнитура», ателье по ремонту и пошиву одежды по индивидуальным заказам. Запасы предприятия представлены тканью, фурнитурой, лекалами. Отпуск ткани (занимающей наибольший удельный вес в запасах) со склада в производство осуществляется в соответствии с нарядом по каждому заказу, составленным технологом. По окончании кроя закройщиком заполняется раскройный лист, в котором указываются:
• номер заказа;
• наименование и артикул изделия;
• количество, наименование и ширина ткани, полученной со склада;
• количество ткани на единицу кроя;
• количество кроя;
• количество брака в ткани;
• остатки ткани, образовавшиеся при раскрое (отходы).
Отходы производства являются важным объектом учета. После сортировки они подразделяются на следующие группы:
• лоскут (реализуется в магазине по сниженным ценам);
• отходы, необходимые для хозяйственных нужд предприятия;
• отходы, пригодные для пошива изделий, не требующих квалифицированного труда (прихватки кухонные, рукавички, подушечки декоративные) или для отделки изделий основного производства;
• ветошь, непригодная для дальнейшей обработки (накапливается в течение года и продается на вес).
На предприятии образовались остатки ткани, которые нельзя реализовать как лоскут, но можно использовать для пошива изделий, не требующих квалифицированного труда. Согласно данным раскройного листа, их сумма составила 327,42 у.е. В управленческом анализе эти затраты называют истекшими - они уже понесены организацией и их размер не может быть изменен никакими управленческими решениями. Однако грамотное и оперативное управление запасами позволит предприятию избежать накапливания отходов, сократив размер балансовой статьи «Материалы». В табл. 3.8 приведена информация о дополнительных затратах предприятия, необходимых для пошива изделий ширпотреба. Видно, что дополнительные (добавленные) затраты предприятия составят 683,46 у.е.
В табл. 3.9 представлена информация о выручке предприятия, ожидаемой в связи с реализацией дополнительно выпущенной продукции.
Сравним альтернативу 1 «не перерабатывать отходы» с альтернативой 2 «перерабатывать отходы» (табл. 3.10).
Таким образом, принятие решения о пошиве изделий ширпотреба позволит предприятию:
- получить дополнительную прибыль в размере 454,54 у.е.;
- избавиться от излишних запасов, увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Проводя управленческий анализ запасов, важно уметь выделить из всей массы исходной информации лишь ту, которая относится к решаемой проблеме, - релевантную информацию.
Таблица 3.9 Расчет ожидаемой приростной выручки предприятия |
Сумма, руб. |
12,5 |
85,50 |
500,00 |
540,00 |
1 138,0 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Цена изделия, руб. |
2,50 |
8,50 |
100,00 |
180,00 |
- |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Количество единиц |
5 |
10 |
5 |
3 |
23 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Артикул |
15 |
16 |
17 |
18 |
- |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Наименование изделия |
Прихватки |
Рукавички |
Подушечки декоративные |
Мягкая игрушка |
Всего |
Таблица 3.10