22. Учет потерь от брака, потерь от простоев

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы, работы которые по своим качественным характеристикам не соответствуют стандартам, техническим условиям, нормам и не могут быть использованы по назначению либо требуют дополнительных затрат на их исправление. (счет 28 – активный, сальдо не имеет)

Основные причины возникновения брака:

- недоброкачественность (скрытые дефекты) сырья (материалов, полуфабрикатов), используемого при выпуске продукции;

- неисправность (неправильная наладка) оборудования и инструментов;

- ошибки в нормативно-технической документации;

- недостаточность квалификации рабочих;

- нарушение технологической дисциплины;

- нарушение трудовой дисциплины (нахождение на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения);

- чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия) и др.

Брак классифицируется по следующим признакам:

- по месту обнаружения (внутренний – выявленный на предприятии до отправки покупателям и внешний брак выявленный покупателем в процессе эксплуатации);

- характеру дефектов (исправимый и неисправимый брак).

Исправимым браком считается бракованная продукция доработка которой для использования по прямому назначению технически возможна и экономически целесообразна (т.е.затраты на исправление будут меньше чем затраты на изготовление аналогичной продукции).

По Внутреннему исправимому браку в качестве потерь рассматриваются расходы на его исправление (материалы, зп,страховые взносы, соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и ОПР) проводки:

Д 28 К 10, 70, 69, 76, 25 затраты на исправление брака;

Д 73, 76 К 28 возмещаем расходы засчет виновных работников или организаций;

Д 20 К 28 списываем на себестоимость годных изделий

Внешний исправимый брак. В его состав войдут расходы на исправление брака силами производителя или привлеченной для этой цели сторонней организации. проводки:

Д 62 К 90.1 выручка от реализации

Д 90.3 К 68 НДС с выручки

Д 90.2 К 43 списана себестоимость

Д 51 К 62 получена оплата от покупателя

После того как покупатель обнаружил брак:

Д 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение» забираем изделия на исправление

Д 28 К 10, 70, 69, 76, 25 затраты на исправление брака;

Д 73, 76 К 28 возмещаем расходы засчет виновных работников или организаций;

Д 20 К 28 списываем на себестоимость годных изделий потери

К 002 возвращаем исправленные изделия

Окончательным браком (неисправимым) считается продукция исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно. Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке (эти формы должнв бвть разработаны организацией т.к. унифицированных нет), в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристика брака, его причина, количе­ство забракованной продукции, виновник брака; себестоимость бра­ка; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

По внутреннему неисправимому браку в состав потерь включается себестоимость забракованной продукции, сформированная в зависимости от технологической стадии изготовления изделия на которой возник производственный брак. Проводки:

Д 28 К20 на себестоимость бракованной продукции

Д 10 К 28 изделия оставшиеся от брака

Д 73 К 28 на виновное лицо

Д 76 К 28 претензии к поставщику за брак

Д 20 К 28 сводим дебет и кредит 28 счета и включаем в себестоимость

По внешнему неисправимому браку сумма потерь будет соответствовать себестоимости забракованной продукции а также расходов покупателя связанных с приобретением некачественной продукции (доставка например) Проводки:

Д 62 К 90.1 выручка от реализации

Д 90.3 К 68 НДС с выручки

Д 90.2 К 43 списана себестоимость

Д 51 К 62 получена оплата от покупателя

После того как покупатель обнаружил брак:

Сторно: Д 62 К 90.1 выручка от реализации

Д 90.3 К 68 НДС с выручки

Д 90.2 К 43 списана себестоимость

Д 28 К 43 забираем забракованную продукцию по себестоимости

Д 28 К 76 возмещаем расходы покупателя по доставке

Д 20 К 28 списываем на себестоимость

Д 62 К 51 возвращаем деньги покупателю

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ). За неисправимый брак допущенный работником зп ему не выплачивается. Дополнительно: Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с выпуском по своей вине бракованных изделий, может быть привлечен работодателем к материальной ответственности.

Однако следует помнить, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ:

1) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

2) причинения ущерба в результате преступных действий или административного проступка;

3) умышленного причинения ущерба.

При отсутствии оснований взыскать с работника полную сумму причиненного ущерба, общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. При этом размер ежемесячного удержания не может превышать 20 % заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от степени годности бракованной продукции по пониженным расценкам, устанавливаемым администрацией (руководителем) организации. При частичном браке по вине работника, как и при полном, он несет материальную ответственность за причиненный прямой действительный ущерб данному работодателю. То есть расходы по исправлению брака, а также затраты, связанные со списанием бракованной продукции, могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак.

Налогообложение потерь от брака. Для целей обложения налогом на прибыль согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом в НК РФ не ставит в зависимость учета потерь от брака в составе расходов организации от факта выявления или не выявления виновных лиц. Однако анализ арбитражной практики показывает, что в случае отсутствия виновных лиц налоговые органы пытаются исключить потери от брака из состава расходов при налогообложении. При правильном документировании потерь от брака суды принимают сторону налогоплательщиков. В случае док. оформления потерь от брака:

- наличия внутренней инструкции, регламента, устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников;

- анализа каждого случая брака с учетом требований трудового законодательства и выялением (не выявлением) виновных лиц;

- составления извещения (акта) о браке по форме, утвержденной Предприятием с соблюдением требований ст.9 Закона «О бухгалтерском учете»;

Предприятие вправе учитывать потери, как от внутреннего, так и от внешнего брака в целях налогообложения прибыли в полном объеме на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщи­ков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т. п.) и стихийными бедствиями. Простои оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сум­му заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топ­лива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по счету 25, по внешним на счете 26.

Потери от простоев по внешним причинам отно­сят на виновные предприятия и организации или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями учитываются в составе прочих расходов. Согласно ТК РФ ст. 157, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Время простоя по вине работника не оплачивается. О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником его трудовой функции, работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.

Дополнительно:Если творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных орг-й, цирков и иные лица, участвующие в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утвержд. Правит. РФ, в течение какого-либо времени не участвуют в создании и (или) исполнении произведений или не выступают, то указанное время простоем не является и может оплачиваться в размере и порядке, которые устан-ся кол. договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Согласно Налоговому Кодексу (ст. 265) к внереализационным расходам относятся потери от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками, и по внутрипроизводственным причинам, а значит эти расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.