13. Порядок проведения инвентаризации ос и мпз и отражение результатов на счетах бу.

Нормативная база: приказ № 49 об утверждении метод указаний по инвент-и имущ-ва и финн обязательств, приказ № 91н об утверждении метод указаний по БУ ОС, приказ МинФина РФ №119н «Об утверждении метод указаний по БУ МПЗ, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01.

В соот-и с ФЗ 402, следует:

Активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соотв-их объектов, которое сопоставляется с данными регистров БУ.

Случаи, сроки и порядок проведения инвен-ии, а также перечень объектов, подлежащих инвен-и, опред-ся экон-им субъектом, за искл обязательного проведения И. обязательное проведение И устан-ся закон-ом РФ, фед-ми и отраслевыми стандартами.

Выявленные при И расхождения м-ду фактич-им наличием объектов и данными регистров БУ подлежат регистрации в БУ в том отчетном периоде, к которому относится дата, по сосотянию на кот-ю проводилась И.

Важным изменением является то, что новый Закон "О бухгалтерском учете" не содержит перечня случаев обязательного проведения инвентаризации. Такой перечень должен быть установлен законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Кроме того, 402-ФЗ не регламентирует отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. В нем говорится только, что выявленные расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Напомним, что согласно ч. 1, 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица), а для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности - период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Таким образом, указание 402-ФЗ о дате бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации является весьма размытым и допускает совершение таких записей на любую дату отчетного периода. В то же время такая формулировка не допускает зависимость даты регистрации в бухгалтерском учете результатов инвентаризации от сроков окончания инвентаризации.

Для сравнения: п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, устанавливает, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Аналогичная норма содержится в п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Достоверность бух.учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и фин.обязательств в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состав и движение.

Инвентаризация — уточнение факт. наличия имущества и фин.обязательств путем их сопоставления с данными бух.учета.

Проверка имущества и обязательств орга­низации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является спосо­бом контроля за сохран­ностью имущества организации.

Основными целями инвентаризации являются: выявление факти­ческого наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отра­жения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независи­мо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числя­щиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хране­нии, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризации подлежат и те виды имущества, которые не принадлежат организации и учитываются в связи с этим за балансом.

Различают полную и частичную инв-цию.

Полная обязательно проводится в к.года перед составлением годовой отчетности, а также при полной документальной ревизии или по требованию фин. и следственных органов. Инвентаризация охватывает все без исключения виды иму­щества и финансовых обязательств организации.

Частичная инв-ция охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, ма­териалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в за­ранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответ­ственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, след­ственных и контрольных органов.

Проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме иму­щества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября от­четного года.

3. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-пе­редачи дел);

4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества; .

5. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. при ликвидации (реорганизации) организации или в других слу­чаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Основными задачами инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества предприятия, а также объемов НЗП в натуральном выражении

- контроль за сохранностью ТМЦ путем сопоставления их фактического наличия с данными учета.

- выявление ТМЦ частично потерявших свои первоначальные качества и не отвечающих стандартам качества и технич. условиям.

- выявление сверхнормативных и не используемых мат.ценностей с целью их последующей продажи.

- проверка соблюдения условий хранения мат.ценностей и д.с., а также правил эксплуатации ОС.

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе ценностей.

Сроки проведения:

1. по ОС – 1 раз в 3 года, а по библиотечным фондам – 1 р. в 5 лет.

2. по кап.вложениям – 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года.

3. по НЗП, полуфабрикатам собственного производства, гот.продукции, сырью и материалам – не ранее 1 октября отчетного года.

4. по незавершенному кап.ремонту и расходам буд.периодов – перед составлением годовой отчетности

5. по нефти и нефтепродуктам, а также ден.средствам, ден.документам и бланкам строгой отчетности – не менее 1 раза в месяц.

6. по расчетам с банком – по мере получения выписок из банка

7. по расчетам с бюджетом – не реже 1 раза в 3 месяца

8. по расчетам с дебиторами и кредиторами – не менее 2-х раз в год,

9. МЦ – 1 раз в год

10. по товару, сырью и материалам в районах, расположенных на крайнем Севере и приравненных к ним местностях – в период наименьших остатков

11. по остальным – на 1 число месяца, след.за отчетным периодом.

Для проведения инвентаризации в организации создается посто­янно действующая инвентаризационная комиссия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представи­тели администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать предста­вителей службы внутреннего аудита организации, независимых ауди­торских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении ин­вентаризации служит основанием для признания результатов инвен­таризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные меро­приятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешива­ют ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От матери­ально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приход­ные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взве­шивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентари­зации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия.

На каждой странице описи указывают прописью число порядко­вых номеров материальных ценностей и общий итог количества в на­туральных показателях, (штуках, килограммах, метрах и т.д.)

На последней странице описи незаполненные строки прочеркива­ются и должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписыва­ется в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендо­ванное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение несколь­ких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во вре­мя перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хра­ниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, ви­новных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентари­зационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгал­терию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения запи­сывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое на­личие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), на­личие средств по данным учета и результаты сравнения — излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответ­ствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

В результате инвентаризации м.б. выявлены:

1. полное соответствие фактического наличия имущества с данными учета

2. излишки мат.ценностей

3 недостачи.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показа­тели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арен­дованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостачи или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактичес­ким наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают­ся на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличе­ние доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Т.е. Д 01, 04, 10, 41, 43, 51, 58, 50 и т.д. К 91 – излишки

Д 94 К 01,04,10,40 и т.д. – недостачи имущества по факт.стоимости списываются на сч.94

Недостачу и порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или на расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактической недостачи сырья и материалов, товаров и гот.продукции.

Списание в пределах норм естественной убыли:

Д 20,23,26,44 К 94

Сверх норм естеств.убыли:

1. если виновное лицо не установлено или во взыскании лица отказано судом, то на прочие расходы: Д 91/2 К 94, а затем Д 99 К 91/2.

2. если виновное лицо установлено, то по приказу руководителя, в течении 1 месяца со дня обнаружения недостачи, с согласия работника и не более 20%

Д 73/2 К 94 (по факт.стоимости).

Также по приказу рук-ля недостача с виновного лица может быть удержана по рыночной цене на момент обнаружения недостачи.

В учете на сумму разницы между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их фактической стоимостью отраж-ся:

Д 73/2 К 98.

Мат. отв.лицо может погашать недостачу путем внесения наличных денег в кассу: Д 50 К 73/2. или по заявлению может удерживаться из з/п: Д 70 К 73/2 (но не более 50% - это максимум.)

Результаты инвентаризации отражают в: инвентаризационная опись ОС (форма № ИНВ–1), инвентаризационный ярлык (№ ИНВ-2), акт И незаконченных ремонтов ОС (№ ИНВ–10), сличительная ведомость рез-ов И ОС (№ ИНВ-18), приказ о проведении И (№ ИНВ-22), журнал учета контроля за выполнением приказа о проведении И (№ ИНВ-23), акт о контрольной проверке правильности проведения И ценностей (№ ИНВ-24), журнал учета контрольных проверок правильности проведения И-ий (№ ИНВ-25), ведомость учета рез-ов, выявленных инвен-ей (№ ИНВ-26) и др.

И еще, правда это относится к аудиту, но все же, ПСАД № 17 требует наличия аудитора при проведении инвентаризации МПЗ, посмотрите еще ПСАД 19, это так, для общего развития.