4.Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др. К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся ОС и НМА.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В состав кап. вложений входят затраты на строительно-монтажные работы при возведении зданий и сооружений; приобретение, монтаж и наладку машин и оборудования; затраты на проектно-изыскательские работы; затраты на содержание дирекций строящегося предприятия; затраты на подготовку и переподг. кадров; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и др. (кроме в качестве долгосрочных инвестиций учитываются: осуществление реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретение зданий, сооружений, транспортных средств, земельных участков, объектов природопользования; приобретение и создание НМА)

Виды кап.вложений:

Инвестиции, осуществляемые в форме кап. вложений, подразделяют на:

- оборонительные инвестиции, направленные на снижение риска по приобретению сырья, комплектующих изделий и др.;

- наступательные инвестиции, обусловленные поиском новых технологий и разработок;

- социальные инв., целью которых является улучшение условий труда персонала;

- обязательные инв., необходимость в которых связана с удовлетворением государственных требований в части экологических стандартов, безопасности продукции, иных условий деятельности;

- представительские инв., направленные на поддержание престижа предприятия.

В зависимости от направленности действий выделяют:

- начальные инв. (нетто-инвестиции), осуществляемые при приобретении или основании предприятия;

- экстенсивные инв., направленные на расширение производственного потенциала;

- реинвестиции, под которыми понимают вложение высвободившихся инвестиционных средств в покупку или изготовление новых средств производства;

- брутто-инвестиции, включающие нетто-инвестиции и реинвестиции.

В экономическом анализе применяется и иная группировка инвестиций:

- инв., направляемые на замену оборудования, изношенного физически и/или морально;

- инв. на модернизацию оборудования. Их целью является, прежде всего, сокращение издержек производства или улучшение качества выпускаемой продукции;

- инв. в расширение производства. Задачей такого инвестирования является увеличение возможностей выпуска товаров для ранее сформировавшихся рынков в рамках уже существующих производств при расширении спроса на продукцию или переход на выпуск новых видов продукции;

- инв. на диверсификацию, связанные с изменением номенклатуры продукции, производством новых видов продукции, организацией новых рынков сбыта;

- стратегические инв., направленные на внедрение достижений НТП, повышение степени конкурентоспособности продукции, снижение хозяйственных рисков.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Источниками финансирования объектов кап. строительства являются собственные (чистая прибыль, суммы амортизационных отчислений на полное восстановление ОС) и привлеченные источники (кредиты, заемные средства, полученные от др. организаций), а также средства целевого финансирования.

Формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ.

КС-2 Акт о приемке выполненных работ

КС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат (при поэтапных расчетах)

КС-6 Общий журнал работ

КС 6а Журнал учета выполненных работ

КС-8 Акт о сдаче в эксплуатацию временного (не титульного) сооружения

КС-9 Акт о разборке временных (не титульных) сооружений

КС-10 Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений

КС-11 Акт приемки законченного строительством объекта

КС-14 Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

КС-17 Акт о приостановлении строительства

КС-18 Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству

Формы первичной учетной документации по учету оборудования, требующего монтажа:

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования (сопроводительные документы – технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др.)

ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования

Зачисление готового к эксплуатации оборудования в состав ОС оформляется по форме:

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)

(Также первичными документами, подтверждающими поступление оборудования к установке явл.: счет и счет-фактура поставщика, счета и счета-фактуры, подтверждающие ТЗР, платежно-расчетные документы.)

Кроме того: при приобретении здания – ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

Приобретение земельных участков, объектов природопользования. Принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов. Оприходование приобретенных объектов производится на основании акта (накладная) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к БУ в качествеве объектов ОС.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08-1 – приобретение земельных участков;

08-2 – приобретение объектов природопользования;

08-3 – строительство объектов ОС;

08-4 – приобретение объектов ОС;

08-5 – Приобретение НМА;

08-6 – Перевод молодняка животных в основное стадо;

08-7 – Приобретение взрослых животных;

08-8 – Выполнение НИОКР.

Аналит. учет по счету 08 ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением ОС, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту ОС. При этом построение аналит. учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в Д 01, Д 04, Д 03 (если ОС предназначены для сдачи в аренду (лизинг) с целью получения дохода). Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения ОС и НМА.

Инвентарная стоимость является первоначальной стоимостью введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. В инвентарную стоимость приобретенных объектов входят фактические затраты по приобретению без суммы НДС, регистрационные сборы и госпошлины, затраты по доведению объектов в эксплуатацию, а по земельным участкам также затраты по улучшению их качественного состояния. Инвентарная стоимость определяется по каждому вводимому объекту капитального строительства.