34.Основное содержание и порядок составление бухгалтерской отчетности.

БО является средством наблюдения со стороны пользователей за работой организации путем сбора и изучения информации об основных показателях хоз. деятельности данной организации.

В соответствии с ПБУ 4 БО – это единая система данных об имущественном и фин. положении организации и о результатах ее хоз. деятельности, составляемая на основе данных б/у по установленным формам.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую БО в соответствии с учред-ми документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кред. организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и гос.средств (взносов), обязаны публиковать годовую БО не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Концепция БО включает ряд элементов, основными из которых являются:

1. Активы – ресурсы, контролируемые организацией.

2. Обязательства – долги компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов и уменьшения экономических выгод.

3. Капитал – оставшаяся после вычета обязательств доля собственных активов предприятия.

4. Доход – увеличение капитала, но не за счет вкладов собственников.

5. Расходы – уменьшение капитала, но не за счет изъятий собственников, а за счет уменьшения или потери стоимости активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала.

Концепция БО связана со следующими основными понятиями, определение которых дано в ПБУ4:

1. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую должна составляется БО.

2. Отчетный период – период, за который должна составляться отчетность.

3. Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Нормативное регулирование

Система нормативного регулирования БУ законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения б/у в РФ.

Осн. целями законодательства РФ о б/у являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хоз. операций, осуществляемых организациями;

• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям БО.

Система нормативного регулирования состоит из 4 уровней:

Первый уровень – законодательный. К нему относятся законодат. документы: фед. законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бух­галтерском учете» - определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения б/у и отч-ти в РФ, приказ Минфина №67н от 22 июля 2003г. «О формах БО организаций» (действовавший до годовой отчетности за 2011 год), приказ Минфина №66н от 2 июля 2010г. «О формах БО организаций» (вступивший в силу с начиная с годовой отчетности за 2011 год), Закон «Об акционерных обществах», Указы Пре­зидента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышлен­ных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постанов­ление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы ре­формирования бухгалтерского учета в соответствии с международ­ными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс.

Второй уровень – нормативный – устанавливает базовые правила формирования информации по отдельным разделам и объектам учета. Док-ты, разрабатываемые Минфином РФ. Положение по ведению б/у и БО в РФ, ПБУ 4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России соглас­но государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопро­сы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Многие Поло­жения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с состав­лением отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от­четность организации»). К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского — документ общего порядка, является единым, обяза­тельным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собствен­ности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков.

Третий уровень – методический - объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, методические указания, конкретизирующие общие мето­дологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Документы регу­лируют конкретные операции. План счетов б/у ФХД и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень – организационный - включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются до­кументами четвертого уровня. Организации самостоятельно формируют свою учет политику исходя из своей структуры, отрасли и др. особенностей деятельности.

Состав и содержание БО

Формы БО, а также инструкции и порядок их заполнения утверждается Минфином.

Согласно Приказу Минфина № 66н от 2.07.2010 г. состав отчетности организаций, являющихся юр. лицами (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций), установлен следующий:

• форма №1 «Бух. баланс»;

• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• форма №3 «Отчет об изменении капитала»;

• форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

• форма №5 «Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках»; (оформляются в табличной и (или) текстовой форме)

• форма №6 « Отчет о целевом использовании средств»;

• аудиторское заключение.

Все эти перечисленные формы и документы включаются в состав годовой БО, кроме аудиторского заключения.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

В состав промежуточной БО в обязательном порядке включаются 1 и 2 формы, а 3 и 4 формы включаются на усмотрение организации, либо по требованию пользователей.

Субъекты малого предпринимательства могут включать в состав отчетности только 1 и 2 формы.

Некоммерческие организации в состав отчетности включают 1, 2 и 6 формы.

Бух. баланс (форма №1)

Бух. баланс – это способ эконом. группировки информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам формирования, выраженному в денеж. оценке на 1-ое число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Бух. баланс характеризует в денежной оценке фин. положение организации на отч. дату.

Осн. задачей баланса явл. необходимость показать собственникам, чем они владеют или какой капитал находится под их контролем.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей:

• в левой части показывается имущество организации по составу и размещению на отч. дату (актив баланса);

• в правой части отражается имущество по источникам формирования (пассив баланса).

Сумма по активу всегда равна сумме по пассиву.

Осн. элементом баланса явл. балансовая статья – это любая строка А или П, характеризующая отдельные виды имущества, обязательств и источников формирования имущества. В балансе статьи по экономическому содержанию объединяются в группы, а группы – в разделы.

Всего 5 разделов:

1. Внеоборотные активы (ОС, НМА, результаты исследований и разработок, доходные вложения в матер. ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы).

2. Оборотные активы (запасы, НДС по приобретенным матер. ценностям, дебиторская задолженность, Денежные средства, краткосрочные финн. вложения и прочие оборотные активы).

3. Капитал и резервы (уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей); собственные акции, вы­купленные у акционеров; переоценка внеоборотных активов; добавочный капитал (без переоценки); резервный капитал; не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)).

4. Долгосрочные обязательства (заемные средства; отложенные налоговые обязательства; резервы под условные обязательства; прочие обязательства).

5. Краткосрочные обязательства (заемные средства кредиторская задолженность; доходы будущих периодов; резервы предстоя­щих расходов; прочие обязательства).

Конечные Итоги баланса по А и П наз. валютой баланса.

Отчет о П и У (форма №2)

Отчет о П и У характеризует фин. результаты деятельности организации за отч. период, а также содержит сведения о фин. состоянии организации в целом. Прибыль явл. важнейшим показателем эффективности работы предприятия. Рост прибыли создает основу для расширенного воспроизводства организации, удовлетворяя соц. и матер. потребности работников. Форма №2 явл. источником информации для анализа доходности и рентабельности организации.

На сегодняшний день форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон. Выделяют 4 информационные зоны формы №2:

1. Первая информац. зона содержит информацию о доходах и расходах по обычным видам деятельности. Осн. итоговым показателем этой зоны явл. прибыль (убыток) от продаж.

П(У) от продажи = ВР – Себестоимость продаж – КР – УР , где

ВР – выручка

КР – коммерческие расходы

УР – управленческие расходы

2. Во второй информац. зоне отражаются прочие доходы и расходы. Осн. итоговым показателем этой инф. зоны явл. П (У) до налогообложения.

П(У) = П(У) от продаж + % к получению + доходы от участия в др. организациях + прочие доходы – % к уплате – прочие расходы

3. В третьей информац. зоне отражается тек. Налог на Прибыль и величины, его корректирующие (ОНА, ОНО, ПНО, ПНА). Осн. итоговым показателем этой инф. зоны явл. чистая П(У) отч. года.

Чист. П(У) = П(У) до н/о – Текущий налог на прибыль+ ОНА – ОНО

4. Четвертая информац. зона содержит справочную информацию о доходности акций и о расшифровке отдельных прочих доходов и расходов.

Раздел «Справочно» содержит строки:

• «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включае­мый в чистую прибыль (убыток) периода»;

• «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

• «Совокупный финансовый результат периода»;

• «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;

• «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

ДОПОЛНИТЕЛЬНО: Совокупный финансовый результат периодаопределяется как сум­ма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки вне­оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) пе­риода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток» периода».

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию»бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию, представляющую со­бой часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам-вла­дельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении. По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отражают возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Отчет об изменении капитала (форма №3)

Отчет об изменении капитала показывает наличие, состав и движение соб. капитала организации и ее резервов за отч. период. Капитал организации явл. осн. характеристикой для анализа обеспеченности предприятия соб. источниками финансирования, а также показывает долю собственников в имуществе организации, а также долю, на которую могут рассчитывать собственники при ликвидации организации.

Цель: Предоставить информацию о событиях, кот. привели к изменению в капитале, а также дополнительную информацию о корректировках чистой прибыли и о чистых активах компании.

Форма №3 состоит из трех таблиц:

1. Первая таблица наз. «Движение капитала».

В этой таблице показываются данные об остатках капитала за 3 года, т.е. показываются остатки на 31 дек. года, предшествующего предыдущему году, на 1 янв. и 31 дек. предыдущего года и на 1 янв. и 31 дек. отч. года. В этой таблице по строкам показываются остатки составляющих соб. капитала и расшифровку событий, влияющие на изменение составляющих соб. капитала. По столбцам в таблице перечисляются виды капитала, сначала УК, затем Собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал (ДК), резервный капитал (РК) и нераспред. Пр (непокрытый Уб).

2. Во второй таблице «Корректировки в связи с изменением УП и исправлением ошибок»

Дается информация об изменениях капита­ла за предыдущий год с указанием причин (за счет чистой прибыли (убытка) или за счет иных факторов) в разрезе показателей:

• Капитал — всего:

• до корректировок

• корректировка в связи с: изменение УП и исправлением ошибок;

• после корректировок;

• в том числе:

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

• до корректировок

• корректировка в связи с: изменением УП и исправлением ошибок;

• после корректировок;

• другие статьи капитала, по которым осуществлены корректи­ровки: (по статьям):

• до корректировок

• корректировка в связи с: изменением УП и исправлением ошибок;

• после корректировок;

3. Третья таблица формы №3 наз. «Чистые активы».

В ней отражается информация о чистых активах организации на 31 декабря: отчетного года; предыдущего года; года, предшествующего предыдущему.

Чистые активы на счетах б/у не отражаются, они определяются расчетным путем.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО: Ведение 2 раздела связано с принятием ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в БУ и отчетности». Начиная с отчетности 2010 года все ошибки выявленные в отчетном периоде, но совершенные в предыдущем году подлежат исправлению ретроспективно (То есть необходимо откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на конец того периода, когда ошибка была совершена).

Раздел 3:Расчет ЧА производится но основании балансовых статей: Чистые активы(ЧА) = Активы – Обяз-ва. Где, Активы = (Раздел I + РазделII) – сч.75-(сч.58, 81 «Задолженность по выкупленным акциям»)

Обяз-ва = (Раздел IV + Раздел V) – сч.98 «Доходы буд. периодов»

Размер ЧА ≥ УК (сч. 80), Если ЧА < УК это значит что какая-то часть имущества не обеспечена.

Данный расчет ЧА производится обязательно в АО, а в других – инициативно.

Отчет о движении ДС (форма №4)

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий.

В соответствии с рос. законодательством отчет о ДДС явл. лишь частью приложений к годовой БО. В России появилась в 1996 году.

Данный отчет позволяет:

1. Оценить потоки ДС по видам деятельности.

2. Оценить осн. направления притока и оттока ДС по видам деятельности.

3. Проанализировать платежеспособность организации за отч. период.

4. Оценить перспективные возможности организации создавать положительные денеж. потоки.

5. Оценить динамику потоков ДС.

6. Определить потребности в дополнительном привлечении ресурсов и ряд др. направлений использования отчета о ДДС.

В форме №4 движение ДС отражается не только в целом по организации, но и по 3-м видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Такая группировка позволяет оценить влияние каждого из 3-х направлений деятельности на совокупную величину ден. потоков.

Текущей называют ту деятельность, которая прописана в уставе организации. Это может быть производство продукции, продажа то­вара, оказание каких-либо услуг или выполнение работ. К инвести­ционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений. Финансовой является дея­тельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев.

В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк, в приложении №4 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

По каждому виду деятельности определяются Результат движения денежных средств:

Результат движения ДС = Поступление ДС – Выбытие ДС (по каждой деятельности).

Последние строки отчета после 3 видов деятельности следующие:

Строка «Результат движения денежных средств за отчетный период» нужно сложить величину движения де­нежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности.

По строке «Остаток денежных средств на начало периода» указы­ваются остатки денежных средств организации на начало периода. Для чего складывают дебетовые сальдо по счетам 50, субсч. «Касса в рублях», 51 и 55. Показатель по строке «Остаток денежных средств на конец от­четного периода» должен быть равен сумме соответствующих пока­зателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке «Результат движения денежных средств за отчет­ный период».

В строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» записывают, как изменился курс иностранной валюты за год и как это повлияло на составление годовой отчетности.

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5)

В соответствии с ПБУ 4 форма №5 явл. пояснениями к форме №1 и 2 в составе годовой отчетности. Форма №5 расшифровывает и детализирует отдельные строки и показатели формы №1 и 2 и заполняется по образцу, утвержденному Приказом Минфина № 66н. Предприятие выбирает те таблицы, по которым у них имеется информация.

Форма №5 состоит из 9 разделов (таблиц):

В состав первого раздела пояснений, называемого «Нематериаль­ные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы (НИОКР)», входят таблицы:

• «Наличие и движение нематериальных активов»

• «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией»

• «Нематериальные активы с полностью погашенной стои­мостью»

• «Наличие и движение результатов НИОКР»

• «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные опе­рации по приобретению нематериальных активов»

Состав второго раздела пояснений называется «Основные средства» и содержит следующие таблицы:

• «Наличие и движение основных средств»

• «Незавершенные капитальные вложения»

• «Изменение стоимости основных средств в результате дострой­ки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации»

• «Иное использование основных средств»

В состав третьего раздела пояснений «Финансовые вложения» входят таблицы:

• «Наличие и движение финансовых вложений»

• «Иное использование финансовых вложений»

Четвертый раздел называется «Запасы» и содержит таблицы:

• «Наличие и движение запасов» — «Запасы в залоге»

Пятый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» включает таблицы:

• «Наличие и движение дебиторской задолженности»

• «Просроченная дебиторская задолженность»

• «Наличие и движение кредиторской задолженности»

• «Просроченная кредиторская задолженность»

Шестой раздел пояснений называется «Затраты на производство»

Седьмой — «Резервы под условные обязательства»

Восьмой — «Обеспечения обяза­тельств»

Девятый — «Государственная помощь»

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

Данный отчет заполняют и представляют общественные некоммерческие организации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с ФЗ от 12.01.96г. «О некоммерческих организациях».

Некоммерческой организацией явл. организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве своей осн. цели и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В форме №6 отражают данные о ранее поступивших суммах целевых средств и неиспользованных на начало отч. периода. А также отражается использование целевых средств на различные расходы.

Комплект годовой отчетности некоммерческой организации: Баланс, Отчет о движении ДС, Отчет о целевом использовании полученных средств и Пояснительная записка.

Пояснительная записка

(ПЗ) явл. частью к годовой БО и она должна содержать любую существенную информацию об организации необходимую пользователям для принятия решений в отношении компании.

Осн. назначение ПЗ – это дополнить содержание приведенных в отчетности форм с целью получения более полной информации о фин. положении организации, о ее фин. результатах и об изменениях в фин. положении.

ПЗ должна заполняться в соответствии с требованиями Закона «О б/у», ПБУ 4 и в соответствии с УП организации.

В ПЗ должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и фин. результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил б/у рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о б/у.

В ПЗ к БО организация объявляет изменения в своей УП на следующий отчетный год.

Объем информации, приводимой в ПЗ определяется каждой организацией самостоятельно. Также каждая организация определяет форму подачи информации в ПЗ (это может быть текст, таблицы, диаграммы, графики и т.д.).

Субъекты малого предпринимательства, а также обществен­ные организации (объединения) и их структурные подразделения, которые не занимаются предпринимательством могут и не состав­лять пояснительную записку.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО: Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации:

• основные виды деятельности;

• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Примерный план пояснительной записки может содержать сле­дующие разделы:

• «Характеристика структуры и деятельности организации»

• «Учетная политика организации»

• «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации»

• «Информация об аффилированных лицах»

• «Условные факты хозяйственной деятельности»

• «События после отчетной даты»

• «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятель­ности и географическим рынкам сбыта»

• «Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним»

Приведенная структура пояснительной записки носит рекомен­дательный характер.

Особенности формирования показателей отчетности.

Нетто-баланс – регулирующие статьи (02,04,14,59,63) вычитаются из основных.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Если показатель несуществен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Как минимум предприятие должно раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении предприятия, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения. Кроме того, непосредственно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна быть раскрыта вся существенная информация (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% согласно приказу Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010г. № 66н). Предприятие может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.