26.Учет расчетов по совместной деятельности.

Регулируется ГК РФ и ПБУ 20/03. Согласно ГК РФ понятия "совместная деятельность" и "деятельность в рамках договора простого товарищества" идентичны. В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юр. лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Организации заключают учредительный договор или договор о создании финансово-промышленной группы, либо заключение договора об участии в совместной деятельности.

Объединившиеся товарищи действуют от своего имени, а не от имени созданного ими объединения.

Согласно статье 1042 ГК РФ, «вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи».

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором (ст. 1043 ГК РФ).

В отношениях с третьими лицами полномочия товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Ведение бухгалтерскою учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При этом каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Деятельность простого товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этого. Данный баланс не является ни самостоятельным (поскольку простое товарищество не является юр. лицом), ни отдельным в традиционном бухгалтерском понима­нии этих терминов.

Свое участие в простом товариществе каждый товарищ отражает на счете 58 «Финансовые вложения». К нему может быть открыт субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Поступление по рын. стоимости или остаточной Д01 К79 «Внутрихоз. расчеты». Выбытие Д58,79 К01

Прибыль и убытки от результата совместной деятельности учитывается на счетах: 90, 91, 99 и распределяется в зависимости от доли участия.

Проводки по внесению имущества в совместную деятельность согласно "Указаниям" и ПБУ 19/02:

Д 58-4 К 51(50) - внесен вклад в совместную деятельность денежными средствами;

Д 58-4 К 01, 08, 10, 41, 43, 58 - внесен вклад в совместную деятельность имуществом по балансовой стоимости.

С 01.01.2004 г. согласно п.13 ПБУ 20/03 «активы, внесенные в счет вклада ..., включаются организацией-товарищем в состав финн. вложений по стоимости, по которой они отражены в бух. балансе на дату вступления договора в силу», следующие две проводки записывать не следует:

Д 58-4 К 91-1 – отражено превышение оценки передаваемого имущества по договору над его балансовой стоимостью;

Д 91-2 К 58-4 – отражено превышение балансовой стоимости передаваемого имущества над его оценкой по договору.

При возврате внесенного имущества, в учете товарища записываются следующие проводки:

Д 01, 08, 10, 41, 43, 58 К 58-4 – получено имущество в счет погашения финансовых вложений;

Д 58-4 К 91-1 (Д91-2 К 58-4) – отражен операционный доход (расход) при погашении финансовых вложений.

В зависимости от способа извлечения эконом. выгоды выделяют 3 типа совмест. деят-ти.

- совместное осуществление операций

- совместное использование активов

- совместное осуществление деятельности по договору простого товарищества.

Совместно - осуществляемые операции

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Признаки: 1) Наличие договора, предусматривающего распределение между участниками осуществляемой деятельности в целях получения выгоды; 2) Объединение действий для достижения общего результата; 3) Разделение производственного процесса на этапы; 4) Каждый участник осуществляет свою часть процесса производства или реализации продукции; 5) В ходе осуществления операций каждый участник использует свои собственные активы; 6) Каждый участник несет собственные расходы и собственные обязательства; 7) Полученная по окончании всех этапов продукция является конечным результатом совместного процесса и подлежит распределению между участниками в соответствии с договором.

В соответствии с ПБУ 20/03 по договору о совместном осуществлении операций, участник 1 точно также отражает в собственном учете расходы на покупку, переработку и транспортировку сырья. Доход (выручку) участник 1 отражает в момент реализации участником 2 готовой продукции в размере, согласно договора. Учет операций участника 2, аналогичен учету операций по давальческой переработке. Участник 2 отражает поступление полуфабриката от участника 1 за балансом, например, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В собственном учете участника 2 отражаются его расходы по производству готовой продукции и ее сбыту, собственная выручка в размере, согласно договора и задолженность перед участником 1.

Операции участника 1:

Д 20 К02,10,23,25,29,60,69,70 – факт. расходы по производству готовой продукции;

Д 43 К 20 - готовая продукция оприходована на склад;

Д 43-СД К 43 – продукция передана участнику 2 *;

Д 90-1 К 76 –отражена выр-ка участника 1 от реал-ции ГП в размере, опред-м договором;

Д 90-3 К 68-НДС – начислен НДС по выручке участника 1;

Д 90-2 К 43-СД – списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д 51 К 76 – участником 2 погашена задолженность перед участником 1;

Операции участника 2:

Д 003 - получен полуфабрикат от участника 1 по количеству и цене, согласно договора;

К 003– полученный п/ф отпущен в переработку (производство готовой продукции);

Д 20 К 02,10,23,25,29,60,69,70 – факт. расходы по производству готовой продукции;

Д 002 – готовые изделия оприходованы на склад по количеству и отпускной стоимости;

К 002 – готовые изделия отгружены потребителю (конечному покупателю);

Д62 К90-1–отражена выручка участника 2 от реал-ции ГП в размере, опред-м договором;

Д 62 К 76 - отражена задолженность перед участником 1 в размере, согласно договора;

Д 90-3 К 68-НДС – начислен НДС по выручке участника 2;

Д 90-2 К 20 – списаны расходы по производству продукции;

Д 51 К 62 – получена оплата от покупателя продукции;

Д 76 К 51 – погашена задолженность в части выручки участника 1.

В случае совместных действий по выполнению работ (оказанию услуг) проводок по забалансовым счетам записывать не следует.

*(Передача полуфабрикатов в части, относящейся к доле организации в общем имуществе отражается Д 76 К 21 «Полуфабрикаты собств. производства», 43. Передача полуфабрикатов в части, относящейся к доле остальных участников, должна отражаться записью по К 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».) - ?

Совместно используемые активы

Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.

Каждым участником договора в БУ за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора.

Данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- доля участника в совместно используемых активах;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

- доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;

- доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Договор совместной деятельности простого товарищества.

Отличительной особенностью является то, что все операции учитываются в обобщенном балансе, который ведет уполномоченный товарищ. Каждая организация - товарищ, которая является участником договора, отражает в учете 3 вида операций:

- Внесение вкладов по договору;

- Распределение результатов совместной деятельности (прибыли, убытка);

- Получение имущества после окончания срока действия договора или расторжения договора.

БУ уполномоченного товарища:

Так как в Плане счетов отсутствует счет по учету вкладов товарищей, то возможен (целесообразно) использование спец. субсчета «Расчеты по договору простого товарищества» к сч. 76. В этом случае получение имущества в качестве вклада в БУ отражается по Д счетов учета соответствующих активов и К сч. 76 субсч. «...».

По окончании отчетного периода – распределение финансового результата:

90/99, 99/84, 84/76 – сумма прибыли участнику, согл. условиям договора. 76/50,51,52

Но по некоторым источникам возможно следующее: «Для отражения сумм вкладов применяется сч. 80 «Вклады товарищей», аналит. учет ведется по каждому товарищу. Учет имущества внесенного участниками ведется в оценке, предусмотренной договором. Для учета расчетов по распределению прибыли (убытка) в обособленном балансе применяется сч. 75 «Расчеты по выплате доходов». 90/99, 99/84, 84/75 – сумма прибыли участнику, согл. условиям договора. 75/50,51,52» - ?

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, устанавливается их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.