- •2.Бухгалтерский (финансовый) учет
- •1. Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета.
- •2.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в россии
- •Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах.
- •4.Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
- •5. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств.
- •6. Основное содержание и порядок учета арендованных ос.
- •7. Учет лизинговых операций.
- •8.Основное содержание и порядок ведения учета нма.
- •9.Основное содержание и порядок ведения учета денежных средсвт и расчетов.
- •10. Основное содержание и порядок ведения учета финансовых вложений.
- •11. Основное содержание и порядок ведения учета материально-производственных запасов.
- •12.Учет топлива, тары.
- •13. Порядок проведения инвентаризации ос и мпз и отражение результатов на счетах бу.
- •Основное содержание и порядок учета труда и его оплаты.
- •15.Порядок расчета и отражение на счетах операций по удержанию из заработной платы.
- •16. Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •17. Основное содержание и порядок ведения учета издержек хоз.Деят-ти.
- •18. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
- •19.Учет расходов по обслуживанию производства и расходов на продажу
- •20.Учет затрат и калькулирование себестоимости гп, работ, услуг.
- •21. Учет реализации готовой продукции, работ, услуг.
- •51/62-2 (Аванс)
- •22. Учет потерь от брака, потерь от простоев
- •23.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
- •24. Учет расчетов с покупателями и заказ-ми, поставщ-ми и подряд-ми.
- •Учет товарообменных операций, посреднических операций.
- •26.Учет расчетов по совместной деятельности.
- •27. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
- •28. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •29. Учет доходов и расходов от прочих операций.
- •30. Основное содержание и порядок ведения учета финансовых результатов и использования прибыли. Реформация баланса
- •31.Основное содержание и порядок учета капитала, фондов, резервов.
- •32. Основное содержание и порядок учета операций и ценностей, не принадлежащих предприятию.
- •33. Основное содержание и порядок учета кредитов и займов.
- •34.Основное содержание и порядок составление бухгалтерской отчетности.
- •35. Основное содержание и порядок учета субъектов малого предпринимательства
12.Учет топлива, тары.
Топливо:
К ГСМ относят все виды топлива (бензин, диз.топливо, сжиженный нефтяной и природный газ), все виды смаз-х мат-в, моторные , трансмиссионные масла, спец. жидкости (тормозная, охлаждающая). Синтетический учет организуется на счете 10-3, аналит-й должен вестись по видам, местам хранения, маркам и МОЛам.
Поступление.
Приобретение за наличный расчет. Приобретается водителями, которые получают деньги в подотчет. В течение установленного срока водитель обязан отчитаться, сдать в бух-ю Авансовый отчет и приложенные к нему кассовые чеки, выданные автозаправками. (НДМ при этом вычету не подлежит). В Кассовом чеке указ-ся марка, цена, кол-во и стоимость.
Приобретение по безналу. В этом случае, если орг-я имеет специальные площади и резервуары для хранения топлива, оно может закупаться оптом. Прием топлива в этом случ. В регистрах БУ отражается как в литрах так и в тоннах. В этом случае предприятие получает от АЗС счет-фактуру в выделенной суммой НДС и накладную.
Приобретение ГСМ по пластиковым картам. Топливные карты могут быть 2х видов – денежные и литровые. Для получения заключается договор со специализир-й организацией, кот. может предусматривать 2 варианта перехода права соб-ти на топливо к покупателю: 1. Право соб-ти переходит при заправке топлива в бак. В том случае карты учитываются как денежные документы на счете 50, субсчет «Денеж-е документы». 2. Право соб-ти переходит в момент передачи пластиковой карты покупателю.
Списание ГСМ на объекты затрат. При списании в состав расходов необ-мо вып-е след.условий: 1. Организ-я должна устанавливать нормы расходов ГСМ. 2. Расходы топлива должны подтверждаться путевыми листами. 3. Основание для списания ГСМ в произ-во длжны служить накопительные ведомости, данные путевых листов о фактических расх-х топлива за отчетный период.
Организ-я использующая траенсп-е средства для произ-ва продукции, оказания услуг, то затраты спис-ся на сч. 25 и сч. 44. Если в структуре пред-я есть специализир-ый автотранспортный цех, то затраты учит-ся на счете 23. Если транспорт исп-ся для нужд управления, то счет 26. Если организ-я яв-ся специализированной автотранспортной орг-ей, то затраты по ГСМ списываются непосред-но на счет 20.
В БУ не предусмотрены ограничения на расход ГСМ. Однако в целях контроля оптимального управления ресурсами и во избежание споров с налоговыми инспек-ми в организ-и должны быть установлены нормы расхода ГСМ. При расчете норм используются технико-экономические расчеты и инструкции по эксплуатации.
Нормы устан-ся по каждой машине, утв-ся приказом рук-ля, так же в приказе указ-ся причины, по которым нормы могут быть изменены. Нормы расх. устан-ся на 100 км. Они могут повышаться для автомобилей после кап.ремонта или нах-ся в эксплуатации более 5 лет.
Документом, подтверждающим производств-й характер расх. топлива яв-ся путевой лист, унифицированная форма установлена Госкомстатом. Путевой лист выписывается на 1 день, за исключением командировок.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО:
Формы первичной документации для учета работы автотранспорта: журнал учета путевых листов (форма № 8); путевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специального автомобиля (форма № 3 (спец.)); путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-с, форма № 4-п); путевой лист автобуса (форма № 6); товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).
Нормы расхода топлива устанавливаются в соответствии с Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.
Понятие тары
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.
Все виды тары и тарных материалов учитываются:
– на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» 10-4 – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
– на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» 41-3 – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
Материально-ответственные лица ведут учет тары по наименованию, количеству и сумме. Бой, лом, порчу тары оформляют соответствующим актом. Непригодная тара подлежит сдаче организациям по сбору вторичного сырья и оформляется накладной.
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).
Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).
Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.
Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.
Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы».
Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41—3 «Тара под товаром и порожняя».
Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри этих категорий — по видам и группам тары.
В зависимости от того, является ли тара неотъемлемой частью товарно-материальных ценностей или нет, различают два ее вида: внутреннюю и внешнюю.
Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).
Особенности учета одноразовой тары
Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:
• в дебет счета «Основное производство» Д20 (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
• в дебет счета «Расходы на продажу» Д 44 , если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.
В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным. Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном периоде.
Особенности учета многооборотной тары
Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).
Оприходована тара по залоговым ценам: Д41-3 К60
Учет у поставщика
При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В учете поставщика должны быть составлены записи:
Д 76 К 10 субсчет «Тара и тарные материалы» или Д 76 К 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя». При возврате тары должны быть составлены обратные проводки. Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.
А что делать, если покупатель не вернет вам тару? В этом случае сумму залога нужно отнести на финансовые результаты в качестве операционного дохода. В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации.
Учет у покупателя
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. Отметим, что некоторые эксперты советуют покупателям для отражения поступления возвратной тары использовать счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», мотивируя тем, что право собственности на тару к ним не переходит. Однако такой способ учета нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.
Инвентаризация тары и топлива
Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13.07.1995 г. № 49.
Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся на складах других организаций.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО:
На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12. Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15.
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией.
Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРТ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.