27. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Объе́кт нало́гообложе́ния – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Основные нормативные документы:

Федеральный з-н «О бух. учете»; Гражданский Кодекс РФ; ПБУ; План счетов б.у.; Налоговый Кодекс РФ; инструкции; приказы; методические указания.

Налоги Российской Федерации разделены на три группы: феде­ральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.

Возмещение. Сумма излишне уплач-го налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей нал-плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату н/пл. Зачет сумм произ-ся по соответствубщим видам налогов и сборов, а так же пеням начисленным по соот-м налогам и сборам. Нал.орган обязан сообщить о каждом ставшем известном ему лучае излишней уплаты налога и о сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы налога в счет предстоящ.платежей осуш-ся на основании письменного заявления н/пл по решению нал.органа. Зачет суммы в счет погашения недоимки произ-ся нал.органом самостоятельно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат нал/пл суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления.

По федеральным налогам объекты обложения, ставки и платель­щики устанавливаются законодательными актами РФ. Налоги взима­ются на всей территории РФ. Это:

- НДС (0% (в отношении экспортных операций), 10% (товары для детей, продовольственные товары, печатные издания, мед.товары), 18%), восстановление НДС: 91/68

- Акзицы (подакцизные товары: спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили, диз.топливо, бензин, моторные масла).Ставки определяется ст.193 НКРФ. Те же проводки что и по НДС.

- НДФЛ (70/68).(13%, 35 (с материальной выгоды), 30 (с физ.лиз. не являющихся резидентами РФ), 9% (с дивидендов)),

- Налог на прибыль (проводка 99/68) (20%: в Фед.бюджет – 2%; в бюджет субъекта РФ – 18% (может быть понижена субъектом РФ до 13,5%); Ин.организации без представительства в РФ – 20%; Дивиденды, полученные российской организацией от российской организации – 9%; Дивиденды, полученные иностранной организацией от российской организации – 15%),

- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Водный налог, Государственная пошлина, Налог на добычу полезных ископаемых.

По налогам субъектов РФ объекты обложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, кон­кретные ставки – законодательными актами субъектов Федерации. К региональным налогам и сборам относятся: Транспортный налог (91/68), налог на игорный бизнес, Налог на имущество организаций (2,2%*среднегодовую стоимость имущества). (91/68)

Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечни налогов и границ ставок, установленных законода­тельными актами. К местным налогам относятся: Земельный налог (налоговая база – кадастровая стоимость земельного участка, кот.опред. в соответствии с Зем.законодат-ом.) (0,3 и 1,5%), Налог на имущество физических лиц, Местные сборы.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивных счетов 68 «Расчеты с бюджетом» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному при­знаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

относимые на счета реализации (90, 91) – НДС, акцизы;

включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44) – транспортный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств; земельный налог, таможенная пошлина, налог на воду;

уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (дебет счета 99 кредит счета 68) – налог на имущество;

уплачиваемые из валовой прибыли (дебет счета 99 кредит сче­та 68) – налог на прибыль.

Уплачиваемые за счет доходов физ. и юр. лиц - налог на доходы физ. и юр. лиц, НДС и налог на доходы уплачиваемый за счет средств, перечисляемым ин. юр. лицам (дебетуются сч учета расчетов, кредитуется сч 68).

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетами 99, 70 и т.д.). по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджета, а также суммы НДС, списанные со счета 19.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Учет расчетов по НДС

Налог на добавленную стоимость установлен 21-й главой Налогового кодекса.

В соответствии с действующим законодательством НДС платят все организации, ИП, лица, перемещающие товары через тамож.территория РФ, если они не получили освобождение от уплаты налога. Если мы приобретаем товары у иностранного физ.лица, то возникает обязанность налоговых агентов по НДС. Если на упрощенной системе н/о – не является налогоплательщиком НДС (в соответствии со ст.145 налогоплательщик может получить освобождение от уплаты налога, если выручка за 3 предшествующих календарных месяца не более 2 млн.руб., если превысит – НДС следует восстановить).

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

- передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

- импорт товаров (работ, услуг);

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ

В общеустановленном порядке НБ по НДС определяется исходя из цены реализации Т,Р,У (цены устанавливаются с учетом статьи 40 НКРФ) – рыночная – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (Р,У) в сопоставимых экономических условиях.

Если товар является подакцизным, то для расчета НДС акциз включается в цену: Продажная цена = (покупная цена + торговая наценка)+акциз+НДС. Акциз рассчитывается по специфическим ставкам (ст.184).

Если организация получает субсидии из различных бюджетов, то они в НБ по НДС не включаются.

Особенности определения нал.базы:

1. Реализация имущества учтенного раннее с НДС (автомобиль приобретен плательщиком ЕНВД, а затем продан). НДС не вычитается. НБ определяется как разница м/у продажной ценой с НДС и балансовой стоимостью этого имущества. Применяется расчетная ставка налога.

2. Реализация товаров по срочным договорам (договорам с фиксированной ценой). НБ определяется исходя из рыночной цены товаров на момент исполнения договоров.

3. реализация имущественных прав (ст.155). НБ определяется как межценовая разница по следующим сделкам: уступка права требования новым кредиторам, реализация долей в строящихся жилых домах. Во всех прочих ситуациях реализации имущественных прав НБ определяется в общеустановленном порядке.

4. выполнение СМР для собственного потребления. НБ определяется как сумма фактических затрат налогоплательщика на выполнение СМР. В отношении застройщиков, привлекающих средства инвесторов для строительства объектов требует организации раздельного учета по НДС (вычеты и нал.база).

5. передача Т,Р,У для собственных нужд расходы по кот. не признаются для целей налога на прибыль. НБ определяется уву рыночная стоимость переданнх Т,Р,У.

6. ввоз товаров на тамож.территория РФ. НБ определяется как там.стоимость + там.пошлина+ акцизы.

Выбранный предприятием способ определения выручки должен быть отражен в учетной политике и не может быть изменен в течение календарного года. Если в учетной политике этот вопрос не отражен, то автоматически считается, что реализация определятся «по отгрузке».

Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Факт оплаты значения при этом не имеет.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество, а также оказанные услуги, реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Если реализация определяется по «оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг:

68/51

Вычеты. (68/19)

Регулируются ст.171, 172.

Вычет – сумма, которая уменьшает нал. обязательства налогового периода.

Условия применения вычетов:

1. наличие правильно оформленной счет-фактуры (ст.169). Выставляется в течении 5 дней с момента отгрузки.

2. оприходование

3. покупаемые ценности предназначены для использования в деятельности, где есть НДС.

Если выполняются все 3 условия, тогда 68/19. Если не выполняется хотя бы 1 условие, то «входной НДС» к вычету не принимается, в расходы не включается и относится за счет чистой прибыли.

В ст.172 установлено 4 случая, когда «входной НДС» вкл. в стоимость приобретенных ценностей:

1. товар приобретает не плательщик НДС (спец.режимы)

2. товар приобретен для использования и реализации необлагаемых товаров.

3. приобретенные товары предназначены для использования в производстве и реализации товаров, местом реализации кот. не признается РФ.

4. приобретенный товар предназначен для использования в произвосдтве и реализации товаров реализация кот.не признается объектом по НДС.

НДС не принимается к вычету в следующих случаях:

если приобретенные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС;

если товары (работы, услуги) приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобождены от уплаты налога;

если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые не признаются реализацией;

если товары (работы, услуги) использованы для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Налог. период (в т.ч. для налогоплательщиков исп. обязанности нал. агентов) квартал.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

В настоящее время, применяется три ставки налога: 0 % (в отношении экспортных операций), 10% (товары для детей, продовольственные товары, печатные издания, мед.товары), 18%).

В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на соответствующую ставку налога (10 % или 18 %) и разделить соответственно на 110 % или 118 %.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам) отражается в учете следующим образом:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

Декларация (разницу между начисленной суммой НДС и величиной налоговых вычетов следует перечислить в бюджет) предоставляется и налог уплачивается до 20 числа месяца, след.за истекшим кварталом. Если в декларации сумма вычетов больше суммы начисл. НДС, то в ходе камеральной проверки м.б. истребованы счета-фактуры подтверждающие вычет.

Учет расчетов по НДФЛ

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч. 2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев; а также не зависимо от времени нахождения в РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов гос.власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределами РФ), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников за пределами РФ – то мы являемся налоговыми агентами по НДФЛ (форма 2-НДФЛ) и при покупке товаров у физ.лиц мы также являемся нал. агентами по НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунaльных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

- все виды гос.пособий, кроме пособия по врем. нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком.

- компенсационные выплаты, предусмотренные зак-вом (компенсации за вредные условия труда, за использование личного имущества, командировочные расходы, льготные отпуска и др) Все компенсации не облагаются только в пределах установленных зак-вом норм. ТКРФ по многим видам компенсаций нормы не установил. Они должны определяться локальными док-тами орг. Исключением являются суточные: с 2008 года 700р. – по РФ, 2500р. – загран. Важно разделить доплаты и компенсации. Доплаты облагаются, компенсации – нет.

- мат.помощь: в связи со стихийными бедствиями, смерть близкого родственника (близость родства опред. по семейному кодексу), и тер.акт. Вся остальная мат.помощь не облагается в пределах 4000р. в год.

- стоимость призов, подарков не облагается в пределах 4 000р. Стоимость подарков и наследства от близких родственников (первая и вторая степень родства) НДФЛ не облагается.

- не облаг. стоимость компенсационных путевок: санаторно-кур., на тер-рии РФ, стоимость путевки не относится на расходы. Также путевок детям до 16 лет не облагаются.

- стоимость оплаты лечения и медикаментов не учтенных в составе расходов при условии целевого использования тих средств.

- не облагаются субсидии на улучшение жилищных условий.

Перечень закрыт.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

3000 руб. - лица принимавшие участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, на производ-м объединении «Маяк» (1957-1958гг), инвалиды ВОВ и т.д.

500 руб. – инвалиды 1 и 2 ст., герои СССР и РФ, служащие в Афганистане и т.д.

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальные (предоставляются только налоговыми органами): по расходам на благотворительность – по факту, но не более 25% от полученного дохода; вычет по расходам на образование – 50 000р. на самого налогоплательщика и по 50 000р. на каждого ребенка в сумме на обоих родителей (только если дети на дневной форме обучения);

С 2009 года вычет на образование (кроме детей), лечении и негос.пенс.страхование объединились и максим. вычет – 120 000р.

Имущ.нал.вычет.

- при реализации имущества. Если имущества (движ.и недвиж) находилось в собственности более 3-х лет, то вычет предоставляется на всю полученную от реализации сумму. Если менее 3-х лет, то по недвиж. имуществу вычет – 1000 000р., а движимому – 125 000р. Это все не распростран. на цен.бум. (всегда 13% - вычет на величину документально-подтверж. расходов, связанных с приобретением и реализацией цен.бум.

-вычет, связ. с приобретением (жилые дома, квартиры и доли в них). Вычет предоставляется 1 раз в жизни. Вычет 2 000 000р. По ипотечным кредитам, взятым в банках РФ сумма вычета увеличивается на %-ты по ипотечному кредиту. Вычет предоставляется в нал.органах при подаче декларации и у нал. агентов.

Проф.вычеты. (предоставляется ИП и лицам, работающим по договору ГПХ) – это сумма факт.осуществленных, документально-подтвержденных расходов, связ.с предпринимат. деятельностью. Если ИП не может подтвердить эти расходы, то вычет предоставляется в размере 20% получ. доходов. Этот вычет предоставляется нал.агентам или нал.органам.

Все вычеты декларируются.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ (ст. 224). Налоговая ставка установлена в размере 13 % для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода), 30% - в отношении всех доходов, получаемых физ.лицами, не являющимися нал.резидентами РФ, 9% - дивиденды.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

20,23,25,26,44/70

Удержание налога на доходы физических лиц отражается в учете проводкой: 70/68

70/51,50

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается: 68/51 – 1 день просрочки 1/300 ставки рефинансирования.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организации установлен 25 главой НКРФ. Порядок начисления и уплаты налога разъяснен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом от 26.02.2002 г. № БГ-З-02/98.

Плательщики налога:

1. российские организации

2. иностранные организации имеющие официальные представительства на территории РФ

3. ин. организации не имеющие представительства на территории РФ.

Объект налогообложения:

ДЛЯ 1 – прибыль, которая определяется как Доходы – Расходы

2 – прибыль, которая получена через постоянные представительства

3 – доход, полученный от источников на территории РФ.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период.

Доходы (НК РФ)

- от реализации Т,Р,У, имущества и имущсетвенных прав (без акцизов и НДС) (определяется исходя из рыночных цен)

- внереализационные (ст.250) (без НДС)

- доходы не учитываемые при определении налоговой базы (не облагается налогом) (приводит к начислению постоянных налоговых разниц)

ОНА – положительная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНА показывает насколько нужно будет увеличить сумму условного налога на прибыль в отчетном году и уменьшить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Вычит.врем. разницу (ВВР). ВВР – это доходы или расходы, кот.учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, но не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли (ОНА = 20%*ВВР/100%) (пример амортизация).

Д09К68 – начисление ОНА

Д99К68 – условный налог на прибыль

ОНО – отрицательная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНО показывает насколько нужно будет уменьшить сумму условного налога на прибыль в отчетном году, но увеличить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Налогооблаг.Вычитаемую разницу (НВР).

НВР – доходы и расходы, кот. учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, а налогооблагаемой прибыли в след.отч.периодах.

(ОНО = 20%*НВР/100%) (пример получение выручки от реализации).

Д68К77 – начисление ОНО

ПНО (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). ПНО увеличивают сумму налога на прибыль подлежащую уплате в бюджет в отч. периоде. ПНО = Ставка налога на прибыль*Постоянную вычит.разницу (ПВР). ПВР – это доходы или расходы, кот. принимаются к учету в бу, но не принимаются в налоговом учете (вследствие лимитов, устан. НКРФ).

Д99.ПНО К68

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (20%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Доходы (ПБУ 9/99) (бух.учет)

- доходы от обычных видов деятельности (от реализации Т,Р,У) (счет 90).

- прочие (ОС, НМА, прочее имущество) (счет 91).

Расходы (НК РФ):

- от реализации (мат.расходы, расходы на о/т, амортизация, прочие)

- внереализационные

- не учитываемые (ст.270) – источник постоянных разниц.

Расходы (ПБУ 10/99) (бух.учет)

- от обычных видов деятельности (мат.расходы (20/10,60), на о/т (20/70), отчисления (20/69), амортизация (20/02) (не амортизируется земля, имущество некомерч.орг., жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства), прочие (20/25,26,71,76…))

- прочие (91/70,69,02,71…)

В соответствии с п.1 ст.252 расходами организации признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты связанные с деятельностью, направленной на извлечение дохода.

Сумма налога на прибыль определяется предприятиями самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организации - 20 %:

- в федеральный бюджет – 2 %

- в бюджеты субъектов РФ – 18 %

Ставка налога в бюджеты субъектов РФ может быть уменьшена, однако, она не может быть меньше 13,5%.

В отдельных случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %:

- с доходов, полученных в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;

- с дивидендов, полученных от иностранной фирмы.

Фирмы, выплачивающие доходы другим предприятиям и организациям, должны в соответствии с действующим законодательством, удержать из выплачиваемых сумм налог на прибыль по ставке – 9%, а дивиденды иностранным фирмам облагаются по ставке - 15 %.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль определяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Расчет налога производят следующим образом:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога

По итогам расчета в учете может быть сделана следующая запись:

- начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68;

- начислен условный доход по налогу на прибыль

Дебет 68 Кредит 99 су6счет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (24%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Перечисление налога в бюджет отражается:

Дебет 68 Кредит 51.

Уплата налога на прибыль может производиться ежеквартально или ежемесячно.

Уплата налога за прошедший квартал должна быть произведена до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Уплачивать налог ежеквартально могут:

- организации, у которых выручка за предыдущий год не превышала в среднем 3 млн. рублей в квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

- участники договора о совместной деятельности (в части налогов с доходов, полученных от этой деятельности);

- фирмы, передавшие свое имущество в доверительное управление (в части налогов с доходов, полученных от этой деятельности);

- вновь созданные предприятия в течение 1 квартала с даты государственной регистрации.

Все остальные организации и предприятия должны уплачивать налог ежемесячно. При этом уплата налога может производиться одним из двух способов:

исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал).

Фирмы, которые используют первый способ, должны перечислять налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, которые используют второй способ, должны уплачивать налог ежемесячно не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам каждого отчетного периода следует рассчитать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие может подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль установлены следующим образом:

- за 1 квартал - до 28 апреля;

- за полугодие - до 28 июля;

- за 9 месяцев - до 28 октября;

- за год - до 28 марта.

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Нал. п-од календ. год, отч. пер-ми приз-ся первый квартал, полугодие и девять мес. кал. года.

Взаимодействие бух.и налогового учета.

Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, представление вн-м и внеш-м польз-м;

2) обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения.

В налоговом учете задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

1) обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

2) обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

3) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

4) контроль за ведением налогового учета в организации.

Вообще, налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга учетные системы. Налогоплательщик должен разработать принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. Будут они совпадать или нет, решать самому налогоплательщику.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Налоговый учет может вестись одновременно с бухгалтерским учетом, поскольку для обоих видов учета существует единая информационная база, общие первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций. В то же время налоговый учет может опираться на небухгалтерскую информацию, а значит, возможно, ведение раздельного учета, которое позволит отразить все особенности и расхождения, возникающие при организации учета тех или иных хозяйственных операций. Под небухгалтерской информацией понимают информацию, получаемую путем преобразования бухгалтерских данных. Это можно сделать с помощью специальных расчетов.

Согласно законодательству РФ, каждая организация должна разработать учетную политику. При раздельном учете налогоплательщик будет формировать учетную политику для целей налогообложения и учетную политику для целей бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 устанавливает что разницы м/д БУ и НУ бывают:

- постоянные разницы - расходы, которые в бухучете учитываются, а в налоговом никогда;

- под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

ПНО – 99/68

ПНА – 68/99

- под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

- отложенные налоговые активы 09/68 - вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль;

- налогооблагаемые временные разницы - на них налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской, а значит, на эту же сумму в следующих кварталах будет больше;

- отложенные налоговые обязательства 68/77 - налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль.

Они привязаны к разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы делятся на два вида: постоянные и временные. Главное различие постоянных и временных разниц - в их названии. Если постоянная разница возникает, она со временем не меняется. А временная разница уменьшается, пока не исчезнет совсем.