18. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Расходы будущих периодов (РБП)( счет 97) в соответствии с планом счетов – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

На счете 97 могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом о.с. (когда не создавался соответствующий резерв или фонд) и др.

Аналитический учет ведется по видам расходов.

Таким образом, счет «Расходы будущих периодов» формируется в следующих случаях:

1) Срок пользования полученным правом, работой, услугой или срок, к которому относятся расходы организации четко определен, в т.ч. условиями договора. Сюда относятся расходы на страхование, лицензии;

2) Срок пользования полученной ценностью договором не определен, но известно, что она будет использоваться в процессе изготовления продукции не только текущего месяца, но и в дальнейшем в процессе производства или управления организацией. Сюда относятся стоимость программных продуктов, на которые по договору получены ограниченные права использования без указания срока; приобретение права пользования телефонной линией; стоимость неравномерно проводимых ремонтов о.с. (если не создавался резерв, фонд);

3) Срок пользования полученной ценностью договором не определен, но известно, что она будет использоваться в последующие периоды, в т.ч. затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, расходы, связанные с горно-подготовительными работами.

РБП в соответствии с ПБУ.

В соответствии с положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (п.65), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н – новая редакция).

ПБУ 14/2007 «Учет НМА» не включает в состав НМА расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов.

Условия признания РБП в учете В соответствии с ПБУ 10/99 п.16:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

П. 17 ПБУ 10/99 Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

П.19 ПБУ 10/99 Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Порядок отражения РБП в бух. учете.

В момент совершения расходов на их сумму производятся записи по Дебету счета 97 с Кредита счетов учета материальных, трудовых, финансовых ресурсов:

Дебет 97 / Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и др.

По мере наступления соответствующих отчетных периодов, относящиеся к нимрасходы подлежат списанию:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. / Кредит 97

РБП могут списываться линейным методом – предполагает списание расходов равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся и пропорционально объему выпущенной продукции – сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции.

Порядок отражения РБП в налоговом учете.

В налоговом учете РБП отсутствуют как объект учета. Можно сказать, только то, что согласно ст. 272 НК в целях налогообложения прибыли - в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Резервы предстоящих расходов (РПР)(сч. 96) – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Аналитический учет – по отдельным резервам.

Данный вид резерва формируется в случае, если он пре­дусмотрен УП организации. На счете 96 могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков, включая платежи на социаль­ное страхование и обеспечение работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на другие предусмотренные законодательством цели.

Цели создания РПР:

1) равномерное включение расходов в себестоимость;

2) выравнивание промежуточных фин. результатов;

3) обеспечение накопления источников финансирования значительных по сумме затрат, носящих периодический характер.

Требования, предъявляемые к созданию РПР:

1) необходимость формирования, порядок создания и использования должны быть отражены в УП организации;

2) размеры резервов должны быть обоснованы экономическими расчетами и оформлены бух. справками;

3) неиспользованные суммы резервов в кон.года подлежат инвентаризации корректировке. Недостаток резерва доначисляется той же проводкой, что и создание резерва, а остаток сторнируется.

Создание резерва:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 / Кредит 96

Списание резерва:

Дебет 96 / Кредит 70,69 - на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет

Дебет 96 / Кредит 10,70,69 – ремонт собственными силами

Дебет 96 / Кредит 23 – ремонт цехом вспомогательного производства

Дебет 96 / Кредит 60, 76 ремонт силами сторонней организации

Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например резервы на оп­лату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий, могут иметь переходящие остатки.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. (Ст. 324.1. НК)

Налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Дополнительно:

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, из которой исчезла строка «Расходы будущих периодов», а затем приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н был изменен и пункт 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н.

Новая редакция пункта 65 Положения означает, что для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.