51/62-2 (Аванс)

76/68

62-1/90-1

90-2/41,43

90-2/44

76/68

90-3/68

62-1/62-2 (Таблица 2)

Данные ситуации в бухгалтерском учете являются моментом перехода права собственности «по отгрузке» (или называются «методом начисления»). Если условиями договора предусмотрен такой переход права собственности на продукцию к покупателю, то отгруженная продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция» или со счета 41 «Товары».

По общему правилу право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент ее отгрузки. Такое условие специально прописывать в договоре не нужно, поскольку оно выполняется по умолчанию.

Стороны могут закрепить в договоре особый порядок передачи этого права – на дату оплаты отгруженных ценностей:

Ситуация 3. По условиям договора право собственности переходит к покупателю только после оплаты  товаров. При этом договором поставки устанавливается, что товары оплачиваются покупателем после их получения.

В данном случае, а также при передаче продукции либо товаров другим предприятиям для продажи на комиссионных условиях, при отгрузке продукции на экспорт планом счетов предусмотрен счет 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету ведется по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.

45/41,43

51/90-1

90-2/45

90-3/68

90-2/44 (Таблица 3)

Ситуация 4. Право собственности переходит к покупателю после оплаты  товаров, но при этом по условиям договора поставки товары оплачиваются покупателем до их фактической передачи. Особенностью данной ситуации является то, что организация продавец сохраняет за собой право владения перешедшими в собственность покупателя товарами до их фактической отгрузки и отражается в бухгалтерском учете по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

51/90-1

90-2/41,43

90-3/68

90-2/44

Д 002 возник-ие права владения на перешедшие в собственность покупателя товары;

К002 отгрузка товаров покупателю (Таблица 4)

Данные ситуации (третья и четвертая) в бухгалтерском учете являются моментом перехода права собственности «по оплате» (или называются «кассовым методом»).

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

• счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

• счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

• счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, анало­гичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах  по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

На счете 23 «Вспо­могательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами.

Так, по кредиту счетов 20, 23, 29 отражаются суммы фактической себе­стоимости выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

• по отдельным этапам выполненных работ;

• в целом за законченную и сданную заказчику работу.

При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

При применении счета 46 отсутствует момент перехода права собственности заказчику до полного окончания работ и поэтому отражение в учете хозяйственных операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

46/90-1

90-2/20

90-3/68

90-9/99

51/62-2

И т.д. до окончания работ в целом

62-1/46

62-2/62-1

51/62-1 (таблица 5).

Во втором случае учет выручки в целом за законченную и сданную заказчику работу осуществляется обычным способом аналогично операциям, приведенным ранее для сче­тов 20, 23,29.

В налогообложении передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией товаров, продукции, работ, услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

А в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Для целей обложения налогом на прибыль согласно моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары.

Из этого общего правила НК РФ делает исключение для предприятий, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Эти организации имеют право определять момент реализации товаров на кассовому методу, т.е. по оплате товаров.

Таблица 1.

Бухгалтерские учет реализации продукции методом начисления, оплата производится после отгрузки товара.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
62-1	90-1	Отражается переход права собственности на  товары  к покупателю и возникновение его задолженности по  их  оплате на сумму цены продажи  товаров  с НДС.
90-2	41,43	Списываются перешедшие в собственность покупателя  товары  на сумму цены приобретения  товаров  без НДС.
90-2	44	Отражается расходы на продажу по реализованной продукции.
90-3	68	Начисляется налог на добавленную стоимость с оборота по продаже  товаров  на сумму НДС.
51	62-1	Отражается факт погашения задолженности за отгруженные ранее товары. Дата оплаты не может быть раньше даты отгрузки. Продажная стоимость товаров.
90-9	99	Отражена прибыль от реализации продукции.
99	90-9	Отражен убыток от реализации продукции.

Таблица 2.

Бухгалтерские учет реализации продукции методом начисления, оплата производится до отгрузки товара.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
51	62-2	Получены деньги от покупателя на сумму фактически полученных денежных средств.
76	68	Начисляется НДС с суммы полученного аванса на сумму возникающей задолженности перед бюджетом.
62-1	90-1	Отражается факт  передачи   товаров   покупателю и, соответственно, переход к покупателю права собственности на  товары  и одновременно погашение задолженности продавца перед покупателем по полученному авансу на сумму цены продажи  товаров  с НДС.
90-2	41,43	Списываются перешедшие в собственность покупателя  товары  на сумму цены приобретения  товаров  без НДС.
90-2	44	Отражается расходы на продажу по реализованной продукции.
76	68	Методом красного сторно корректируется ранее начисленная задолженность по НДС с суммы полученного аванса.
90-3	68	Начисляется НДС с оборота по продаже  товаров  на сумму НДС.
62-1	62-2	Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные товары.
90-9	99	Отражается прибыль от реализации продукции.
99	90-9	Отражается убыток от реализации продукции.

Таблица 3.

Бухгалтерский учет реализации продукции кассовым методом, оплата производится после отгрузки товара

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
45	41, 43	Отражается отгрузка товаров покупателю, не означающая перехода к покупателю права собственности на товары на сумму цены приобретения товаров без НДС;
51	90-1	Отражается получение от покупателя денег, означающее переход к нему права собственности на отгруженные  товары  на сумму цены продажи  товаров  с НДС;
90-2	45	Списываются перешедшие в собственность покупателя  товары  на сумму цены приобретения товаров  без НДС;
90-3	68	Начисляется НДС с оборота по продаже  товаров.
90-2	44	Отражается расходы на продажу по реализованной продукции.
90-9	99	Отражена прибыль от реализации продукции.
99	90-9	Отражен убыток от реализации продукции.

Таблица 4.

Бухгалтерский учет реализации продукции кассовым методом, оплата производится до отгрузки товара

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
51	90	Отражается получение от покупателя денег за  товары, переходящие при этом в его собственность на сумму фактически полученных денежных средств;
90-2	41,43	Списываются перешедшие в собственность покупателя товары на стоимость приобретения товаров без НДС;
90-3	68	Начисляется налог на добавленную стоимость с оборота по продаже товаров со склада третьих лиц на сумму НДС с оборота по продаже товаров.
90-2	44	Отражается расходы на продажу по реализованной продукции.
002		Отражается возникновение права владения на перешедшие в собственность покупателя товары;
	002	Отражена отгрузка товаров покупателю
90-9	99	Отражается прибыль от реализации продукции.
99	90-9	Отражается убыток от реализации продукции.

Таблица 5.

Бухгалтерский учет выполнения работ.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
46	90-1	Отражена стоимость выполненных работ по 1-му этапу, принятых заказчиком
90-2	20	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по 1-му этапу (фактическая сумма затрат)
90-3	68	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ 1 -го этапа
90-9	99	Отражен финансовый результат от поступлений, свя­занных с выполнением 1-го этапа работ
51	62-2	Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 1-го этапа работ
и т. д. до окончания работ в целом
62-1	46	По окончании работ в целом списана общая стоимость всех этапов выполненных работ, принятых заказчиком по акту сдачи-приемки
62-2	62-1	Засчитаны в погашение части стоимости законченных работ ранее полученные от заказчика авансы
51	62-1	Получены от заказчика денежные средства за неопла­ченную часть стоимости законченных работ