17. Основное содержание и порядок ведения учета издержек хоз.Деят-ти.

В соответствии с ПБУ-10/99 «расходы организаций» под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возник-я обязательств приводящих к уменьшению капитала этой орг-и за исключением уменьшения вкладов по решению участников (учредителей).

Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.

Затраты - издержки, понесенные организацией в момент приобрете­ния каких-либо материальных ценностей или услуг.

Для целей формирования организацией рез-та от обычных видов деят-ти определяется с/с произведенной продукции, кот.формируется на базе расходов по обычным видам деят-ти.

В соот.с НК РФ, главой 25, Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осущ-ные (понесенные) налогопл-м.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иност. гос-ве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с произ-вом и реал-ей, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предпри­ятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для оп­ределения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элемен­там и по статьям калькуляции. Под эк.эл-том зат-т принято понимать экономически однородный вид зат-т на производство и реализацию продукции, кот.на уровне данного п/п невозможно разложить на какие-либо составляющие.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К ос­новным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз­мера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;

• контроль и регулирование производственной деятельности центров от­ветственности.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получен­ной прибыли дается следующая классификация затрат.

1. Входящие зат-ты— это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.

Если эти средства в течение отчетного периода были израсхо­дованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

2. Прямые и косвенные.

Прямые расходы – те расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов.

К прямым расходам относятся:

• прямые материальные затраты

• прямые трудовые затраты

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие и чтобы попасть в его себестоимость должны быть предварительно собраны на определённом счёте и затем расчётным путём включены в с/с продукции согласно выбранной предприя­тием методике (25 и 26 счета).

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые расхода на организацию, обслуживание и управление производством и амортизация. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Об­щепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенность ОХР является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными.

3. Основные и накладные.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением.

4. Производственные и внепроизводственные или периодические зат­раты.

В соответствии с Международными стан­дартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в УУ затраты классифицируются на: входящие в с/с продукции (произвосдтвенные) и внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Внепроизводственные затраты — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Они, как правило связаны полученными в течении отчётного периода услугами. (учет ведется на счетах 44 и 26).

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции и для оценки производственных запасов предприятия. Они состоят из коммер­ческих и административных расходов.

5. Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи­ческим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас­ходы, в которые входят практически все элементы.

Для принятия решения и планирования различают:

1. Переменные и постоянные затраты и условно-постоянные.

Пере­менные затраты – изменяются при изменении уровня деловой активности (объема производства или объема продаж). Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателей деловой активности п/п, а постоянные зат-ты на ед-цу продукции – величина постоянная. (с/с)

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. (коммерческие и управленческие расходы).

2. затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

Для целей управления, оценки эф-сти деят-ти п/п, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования и принятия краткосрочных управленческих решений необходимо сравнение м/у собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего.

Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы:

1. остаются неизменными при всех альтернативных вариантах

2. варьируются в зависимости от принятого решения.

Затраты отличающие одну альтернативу от другой в управленческом учёте называются релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели 1ой группы явл. нерелевантными и не принимаются в расчёт при оценках.

3. Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один аль­тернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленчес­кими решениями.

4. Вмененные или воображаемые затраты.

Затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными.

По существу это упущен­ная выгода предприятия - это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

5. Приростные и предельные затраты.

Приростные затраты являют­ся дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включать­ся, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты.

Предельные затраты и доходы – дополнительные затраты и доходы в расчете на ед продукции.

6. Планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые — это зат­раты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Для осуществления функций контроля и регулирования в уп­равленческом учете:

Располагая сведениями о с/с продукции не возможно точно опр-ть как расспред-ся затраты м/у отд-ми производственными участниками или центрами ответственности. Эта задача решается при установлении связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственными за расходование ресурсов.

Регулир-мые зат-ты -подвержены влиянию менеджерайентра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Информация о затратах орг-ции, признаваемых в качестве расходов по обычн. видам деят-ти ведется на активных сч. 20,21,23,25,26,28,29,44,97.

Сч. 20 – предназначен для обобщения инф-ции о затратах производства, продукция (Р,У) которого явилась целью создания данной орг-ции. В частности, этот счет используется для учета затрат:

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 и 26. Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43, 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Сч. 23

Вспомогательные производства - это энергетические хозяйства, ремонтные мастерские, тарные цеха, холодильники и другие.

Счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 и 26.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

• 20 - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

• 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

• 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Сч. 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23 , 29.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Расходы не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его орг-цией и упр-ем п/п в целом, учит. в теч. мес. На 26 ОХР. Аналитический учет ведется по группам, а внутри групп –по статьям, что позволяет орг-ции осуществлять контроль исполнения сметы ОХР.

В конце мес. р-ды, учитываемые на сч. 25 и 26, распр-ся м/у объектами анал. учета, видами продукции (услуг, работ) в зависимоти от выбранной и закрепленной в учетной политике базы распределения.

Счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Потери от брака включены в с/с прод-ции 20,23/28.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Методы учета затрат и расчета себестоимости

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости,которые закреп-ся в УП пред-я:

- попередельный (Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону. Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого. Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.).

- позаказный (Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ. Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством).

- попроцессный (простой) (Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции)

- нормативный (Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие). Норма – это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств либо иной формы оплаты.

Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ кассовый метод (только в нал.учете) учета доходов и расходов могут применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом расходы признаются в момент фактической уплаты ден/средств.