- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Переход на усн с енвд
Переходу на упрощенную систему налогообложения с системы налогообложения в виде ЕНВД посвящен абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Согласно этой норме организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Действующая редакция нормы вызывает большое количество споров по поводу того, вправе ли в указанном порядке переходить на УСН плательщики ЕНВД, которые перестали быть таковыми ввиду несоблюдения установленных критериев применения этого спецрежима.
Так, Минфин России в Письме от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100 обращает внимание на то, что указанная норма п. 2 ст. 346.13 НК РФ распространяется только на тех плательщиков ЕНВД, которые не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в связи с принятием представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга нормативных правовых актов (законов), лишающих указанных налогоплательщиков права применять данный специальный налоговый режим (см. также Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 30.04.2009 N 03-11-09/157). Плательщики ЕНВД, перестающие удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ, вправе перейти на применение УСН после прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (то есть с начала календарного года).
Такую точку зрения разделяет и ФАС Московского округа. В Постановлении от 16.03.2012 по делу N А41-36987/10 судьи обратили внимание на следующее.
Анализ норм п. 2 ст. 346.13 НК РФ приводит к выводу о том, что исключением из общего правила о моменте перехода на упрощенную систему налогообложения являются только два случая.
В первом случае исключение из общего правила направлено на соблюдение принципа всеобщности и равенства налогообложения для действующих и вновь созданных (зарегистрированных) субъектов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Во втором - является гарантией недопустимости ухудшения положения налогоплательщика законодателем (ст. 57 Конституции РФ).
Иное толкование рассматриваемых норм Кодекса может привести, по мнению суда, к множественности случаев для перехода на упрощенную систему налогообложения в течение текущего года.
ФАС Северо-Западного округа в аналогичном споре (Постановление от 04.06.2008 по делу N А21-6882/2007, оставлено в силе Определением ВАС от 13.11.2008 N 11349/08) также встал на сторону налогового органа.
Однако существуют и обратные судебные решения, позволяющие налогоплательщикам, потерявшим право на применение ЕНВД в результате, в частности, изменения физических показателей, переходить на УСН в течение календарного года.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.02.2009 по делу N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164 отметил следующее.
Из смысла абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ не следует, что положения этой нормы относятся только к организациям и предпринимателям, которые перестали быть плательщиками ЕНВД в связи с исключением нормативными актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга из установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечня конкретного вида деятельности.
Системный анализ этой правовой нормы свидетельствует о том, что в числе условий, изменяющих содержание налоговой обязанности, законодатель указывает изменение законодательства не только в будущем. Деятельность налогоплательщика может перестать соответствовать требованиям, предъявляемым и текущим законодательством. Буквальное толкование правовой нормы свидетельствует о том, что речь идет о случаях, когда организации и индивидуальные предприниматели до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД.
При этом законодатель не называет причины прекращения обязанности по исчислению и уплате ЕНВД, оставляя тем самым перечень ситуаций открытым.
Невозможность применения при изменении физических показателей и других характеристик объекта налогообложения иных систем налогообложения, кроме как ухудшающих положение налогоплательщика, препятствовала бы динамичному и стабильному развитию малого и среднего бизнеса и ставила бы его субъектов, изменяющих физические показатели объектов налогообложения в процессе развития бизнеса, в неравные в сравнении с другими налогоплательщиками условия.
Таким образом, обязанность по уплате ЕНВД может быть прекращена как вследствие внесения изменений в законодательные акты, так и вследствие возникновения новых физических, стоимостных и других характеристик объекта налогообложения.
Аналогичное решение содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 19.03.2009 по делу N А48-2029/08-8 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.08.2009 N ВАС-8660/09). В нем отмечается, что суды правомерно отклонили довод налогового органа о том, что положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ относятся к организациям и предпринимателям, которые перестали быть плательщиками ЕНВД в связи с исключением нормативными актами органов местного самоуправления из установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечня видов деятельности того вида деятельности, который они осуществляют, как основанный на неправильном толковании норм материального права.
С 1 января 2013 г. подобные споры будут исключены. Законом N 94-ФЗ спорная норма п. 2 ст. 346.13 НК РФ изложена в новой редакции: "Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход". Как видите, законодатель больше не связывает возможность перехода на УСН с какими-либо определенными причинами прекращения применения ЕНВД.