Статистическая отчетность

В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности.

Предоставление первичных статистических данных органам статистики осуществляется в порядке, установленном ст. 8 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ).

Согласно п. 1 указанной статьи Закона N 282-ФЗ респонденты обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные и административные данные, необходимые для формирования официальной статистической информации, в том числе данные, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, сведения, составляющие коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц при условии их обязательного обезличивания и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами.

Респонденты - субъекты малого и среднего предпринимательства предоставляют субъектам официального статистического учета первичные статистические данные в упрощенном порядке в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

На основании п. 9 ст. 8 Закона N 282-ФЗ Правительством РФ утверждено Положение об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета (Постановление от 18.08.2008 N 620).

Согласно п. 14 Положения непредоставление или несвоевременное предоставление респондентами субъектам официального статистического учета первичных статистических данных или административных данных либо предоставление недостоверных первичных статистических данных или административных данных влечет ответственность респондентов, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 13.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение должностным лицом, ответственным за предоставление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее предоставления, а равно предоставление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб.

Доходы

Состав и порядок признания доходов

Согласно общему правилу, установленному ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для плательщиков налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Обращаем внимание, что такой порядок учета доходов распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, то есть как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не распространяется (п. 3 Порядка).

Порядок признания доходов в целях применения УСН установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок учета доходов, полученных в виде выплат на содействие самозанятости, и доходов в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства.

Доходы в виде выплат, полученных на содействие занятости. Порядок учета доходов и расходов при получении выплат на содействие занятости был введен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Этот Закон вступил в силу с 7 мая 2010 г., однако действие п. 1 ст. 347.17 НК РФ в его редакции распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Согласно введенной в п. 1 ст. 346.17 НК РФ норме суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Обратите внимание! Исходя из формулировки ст. 346.17 НК РФ при получении выплат на стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан в рамках соответствующих программ руководствоваться положениями ст. 346.17 НК РФ вправе не все работодатели, а только признаваемые бывшими "безработными гражданами, открывшими собственное дело". На иных работодателей данная норма Кодекса не распространяется.

В связи с этим при определении налоговой базы по УСН иные работодатели, получившие субсидии на возмещение затрат, связанных с трудоустройством безработных граждан, учитывают указанные суммы доходов в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней.

Такие разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 30.09.2011 N ЕД-4-3/16115@ и от 13.07.2012 N ЕД-4-3/11619@.

В случае нарушения условий получения указанных выплат они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

ФНС России в Письме от 30.09.2011 N ЕД-3-3/3235@ поясняет, что вышеуказанным абзацем НК РФ установлены условия для двух отличных случаев:

1) для налогоплательщиков, нарушивших условия предоставления субсидии. В этом случае суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение;

2) для налогоплательщиков, которыми соблюдены условия получения выплат, но по окончании третьего налогового периода полученные средства ими не полностью израсходованы. В этом случае налог уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления.

До марта 2011 г. установленный абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ порядок учета выплат не содержал оговорки о том, какими налогоплательщиками он применяется. Минфин России неоднократно разъяснял, что установленным порядком должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов (см., например, Письма от 25.02.2011 N 03-11-11/44, от 16.09.2010 N 03-11-11/243 и от 27.08.2010 N 03-11-11/225).

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ) соответствующая норма включена в Кодекс.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в редакции Закона N 23-ФЗ порядок признания доходов в виде выплат на содействие самозанятости применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения "доходы", при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).

Из разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 25.02.2011 N 03-11-11/44, следует, что налогоплательщики, применяющие УСН, вне зависимости от используемого ими объекта налогообложения учет полученных выплат и сумм произведенных расходов ведут в книге учета доходов и расходов. Учитывая особый порядок учета указанных выплат, налогоплательщики в графе 4 разд. I книги отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 разд. I книги - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I книги), указанные суммы выплат не учитывают.

В Письме ФНС России от 30.09.2011 N ЕД-3-3/3235@ разъясняется также, что указанные суммы выплат отражаются налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по строкам 210 "Сумма полученных доходов за налоговый период" и 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" разд. II налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Учитывая особый порядок учета указанных выплат, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, указанную сумму в строке 210 разд. II налоговой декларации не отражают.

Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства. Статьей 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" предусмотрено оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам этих субъектов.

Порядок учета доходов и расходов при получении указанной финансовой поддержки в виде субсидий налогоплательщиками, применяющими УСН, прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ Закона N 23-ФЗ.

Согласно указанной норме Кодекса полученные субсидии отражаются в составе доходов не сразу всей суммой в момент получения, а по мере их расходования. То есть в момент отражения расходов, осуществленных за счет этого источника финансирования, в доходах отражается сумма, равная величине расходов. Фактически по данной операции финансовый результат будет равен нулю.

Однако такой порядок признания доходов применяется не более двух налоговых периодов.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки будет израсходована не полностью, разница между суммой полученной субсидии и суммой признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Такой порядок учета субсидий, зафиксированный в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, применяется как налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы (но только при условии ведения ими учета сумм средств).

Закон N 23-ФЗ вступил в силу с 11 марта 2011 г., но действие положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ в его редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Учет полученных средств и сумм произведенных за их счет расходов следует осуществлять налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы", в книге учета доходов и расходов в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (см. Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-11-11/121).

Как мы уже сказали, полученные средства отражаются в учете в момент принятия к учету произведенных за их счет расходов.

Статья 346.17 НК РФ предусматривает особый порядок включения в состав расходов стоимости основных средств и товаров.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются в составе расходов с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Исходя из этого расходы на приобретение основных средств, произведенные за счет субсидии, полученной в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", должны отражаться в составе расходов с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Пропорционально расходам в данном случае следует отражать в составе доходов и полученную сумму субсидии (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-11-11/121).

Аналогичный подход должен применяться и в отношении субсидии, полученной на приобретение товаров.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются для целей налогообложения при применении УСН на дату реализации товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учитывая указанные положения Кодекса, доходы в виде средств финансовой поддержки (субсидии) отражаются в доходах и, соответственно, в расходах на дату признания расходов в вышеизложенном порядке.

ФНС России в Письме от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@ привела такой пример.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в январе 2011 г. получил субсидию в размере 300 000 руб., закупил на эту сумму товар, например три шубы, и полностью реализовал его 5 марта 2011 г. за 350 000 руб.

Исходя из перечисленных выше норм Кодекса данный налогоплательщик датой 05.03.2011 в графе 4 разд. I книги отражает доход 300 000 руб., пропорциональный произведенным и признанным расходам на покупку товара, с одновременным отражением расходов в сумме 300 000 руб. в графе 5 разд. I книги.

Таким образом, налогоплательщик отразит в книге, что вся сумма полученной им субсидии израсходована.

Кроме того, той же датой в графе 4 разд. I книги налогоплательщик отражает доход от реализации трех шуб в размере 350 000 руб., при этом в графе 5 разд. I книги ставится прочерк, так как расходы на приобретение данного товара уже учтены в предыдущей операции.