- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Расходы на приобретение товаров
Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
В таком виде правила учета товаров действуют с момента введения их в гл. 26.2 НК РФ (с 1 января 2006 г.). Между тем трактовка их для целей практического применения менялась.
Первый вариант учета расходов по оплате стоимости товаров, навязанный Минфином России еще в 2006 г., состоял в том, что для признания стоимости товаров в налоговом учете необходимо было выполнение следующих условий:
- оприходование товаров;
- оплата их поставщику;
- реализация товаров покупателю;
- оплата реализованных товаров покупателем (см., например, Письма Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180 и от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242).
В арбитражных судах вопрос о том, необходимо ли для признания расходов по оплате товаров дожидаться момента их оплаты покупателем, решался неоднозначно.
Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 25.09.2009 по делу N А39-4425/2008 со ссылкой на п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ сделал вывод о том, что в гл. 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров, поэтому расходы на оплату стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в тот момент, который прямо указан в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ - по мере реализации указанных товаров. При этом суд отметил, что реализация в силу ст. 39 НК РФ представляет собой передачу права собственности на товары, а в силу ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.
А вот ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 08.02.2010 N Ф03-100/2010 делает противоположный вывод: моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Точку в споре поставил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, позицию которого вынужден был принять и Минфин России.
В Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 Президиум ВАС РФ отметил, что, поскольку в гл. 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, по мере реализации указанных товаров. Следовательно, затраты на приобретение реализованного товара учитываются при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.
Минфин России в Письме от 24.01.2011 N 03-11-11/12, изложив аргументы, которые он применял ранее в защиту своей позиции, отметил тем не менее противоположную точку зрения Высшего Арбитражного Суда РФ и сделал вывод о том, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы после передачи права собственности на товары покупателям (по этому вопросу см. также Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-06/2/153, от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (доведено до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@)).
Итак, для признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации, необходимо выполнение следующих условий:
- оприходование товаров;
- оплата их поставщику;
- реализация товаров (то есть передача права собственности на товары) покупателю.
Обращаем внимание, что по пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут учитываться расходы на реализацию приобретенных для перепродажи ценных бумаг и объектов недвижимости.
Так, в Письме от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67 Минфин России разъяснил следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Пунктом 2 ст. 130 ГК РФ установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам. Поэтому налогоплательщики вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг (в случае приобретения их для дальнейшей реализации) с учетом положений, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
В Письмах от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185, от 03.11.2011 N 03-11-06/2/153 и от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122 Минфин России, ссылаясь на те же нормы ст. 38 и пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отметил, что расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов после передачи права собственности на данный объект недвижимости покупателям.
По мнению Минфина России, порядок учета "входного" НДС, уплаченного в составе цены товара, напрямую связан с порядком учета самих приобретаемых товаров (работ, услуг).
То есть суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров (Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256). Сумму "входного" НДС, которую налогоплательщики вправе отнести на расходы, можно определить расчетным путем, умножив стоимость реализованных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога (см. Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124):
НДСр = P x налоговая ставка НДС,
где P - стоимость товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;
НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.
Согласно Письму Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256 при заполнении книги учета доходов и расходов в графе 5 отдельной строкой указывается стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой - сумма налога на добавленную стоимость.