Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения при патентной системе налогообложения согласно ст. 346.47 НК РФ признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговой базой является соответственно денежное выражение этого дохода (ст. 346.48 НК РФ).

Для патентной системы налогообложения установлены минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода: минимальный размер не может быть меньше 100 000 руб., максимальный - не может превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (техобслуживание транспортных средств, перевозки автомобильным и водным транспортом, медицинская и фармацевтическая деятельности, обрядовые и ритуальные услуги);

- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание).

Согласно п. 9 ст. 346.43 НК РФ указанные в п. 7 этой статьи минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Пунктом 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ установлено, что коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, устанавливается на 2013 г. в целях гл. 26.5 НК РФ в размере, равном 1.

Внимание! В УСН на основе патента существует ограничение только в отношении максимальной величины потенциально возможного годового дохода и только в отношении тех видов деятельности, которые согласно гл. 26.3 НК РФ подпадают под ЕНВД. Пунктом 7.1 этой статьи установлено, что, в случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 данной статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

При УСН на основе патента гл. 26.2 НК РФ допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При патентной системе налогообложения субъекты РФ вправе:

- в целях установления размеров потенциально возможного годового дохода дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

- устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

- в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание), устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

При этом, как отмечается в Письмах Минфина России от 20.08.2012 N 03-11-10/39 и от 06.08.2012 N 03-11-10/31, возможность дифференциации субъектами Российской Федерации размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена.

Порядок и условия начала и прекращения

применения патентной системы

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства.

В отличие от заявления на получение патента при УСН, которое согласно п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ должно подаваться не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента, заявление на применение патентной системы налогообложения подается не позднее чем за десять дней до начала ее применения.

Внимание! Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

При патентной системе налогообложения налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента. При УСН на основе патента для этих целей был установлен десятидневный срок.

В п. 4 ст. 346.45 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. Ими являются:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (согласно этой норме патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года; напомним, что при УСН на основе патента срок выдачи патента тот же, но не ограничен календарным годом);

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Случаи, при которых налогоплательщик патентной системы налогообложения считается утратившим право на ее применение и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, перечислены в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Согласно этой норме индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы, если:

1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. В случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения этого ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 настоящего Кодекса (ограничение по средней численности работников);

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Внимание! По сравнению с УСН на основе патента порядок уплаты стоимости патента претерпел изменения. При УСН на основе патента его стоимость уплачивалась двумя платежами:

- одна треть стоимости патента - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

- оставшаяся часть стоимости патента - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Об утрате права на применение патентной системы налогообложения и переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение десяти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

При УСН на основе патента на сообщение в налоговую об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения индивидуальному предпринимателю дается 15 календарных дней (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Возможность вновь перейти на патентную систему налогообложения в отношении того же вида деятельности после утраты права на нее или прекращения этой деятельности предоставляется предпринимателю не ранее чем со следующего календарного года.

При УСН на основе патента период "заморозки" составляет три года.