1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).

Статьей 55 ГК РФ предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

В связи с изложенным следует иметь в виду, что если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях (Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-11-06/2/72, от 22.07.2011 N 03-11-06/2/108, от 16.05.2011 N 03-11-06/2/76, от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186, от 09.07.2010 N 03-11-06/3/99 и др.).

2. Банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

3. Страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. Негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

5. Инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обращаем внимание, что, если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, она вправе применять упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201 и от 25.11.2008 N 03-11-04/2/179).

7. Ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

8. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Обращаем внимание, что в указанной норме речь идет именно о производителях подакцизных товаров и тех, кто занимается добычей полезных ископаемых. На продавцов, не являющихся производителями (не осуществляющих добычу), это ограничение не распространяется (Письма Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/2/303 и УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041833).

Минфин России в Письме от 22.12.2011 N 03-11-09/78 разъяснил, что организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие добычу для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения населения подземных вод, не являющихся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

В Письме отмечается, что согласно Горной энциклопедии полезными ископаемыми являются природные минеральные образования земной коры неорганического и органического происхождения, которые могут быть эффективно использованы в сфере материального производства, которые по физическому состоянию делятся на твердые (угли ископаемые, горючие сланцы, торф, рудные и нерудные полезные ископаемые), жидкие (нефть, минеральные воды) и газообразные (газы природные горючие и инертные газы).

В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 подземные воды выделены в отдельную группировку и не указаны в группировке среди полезных ископаемых (см. также Письмо ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4630@).

9. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С 1 января 2013 г. норма пп. 9 п. 3 ст. 346.12 будет изложена в новой редакции. Из нее исключены индивидуальные предприниматели. Это изменение связано с уточнением понятия "игорный бизнес", используемого для целей налогообложения. Согласно ст. 364 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 319-ФЗ, действующей с 1 января 2012 г., игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Это определение соответствует требованиям к организаторам азартных игр, установленным ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Согласно п. 1 ст. 6 этого Закона организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.

10. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

12. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Так же как и упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является налоговым режимом, переход на который осуществляется в добровольном порядке, и может быть совмещена только с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

Упомянутые выше хозяйственные общества, учрежденные в соответствии с Федеральными законами от 23.08.1996 N 127-ФЗ и от 22.08.1996 N 125-ФЗ, включены в перечень организаций, которые вправе применять УСН вне зависимости от доли участия в них других организаций, Федеральным законом от 27.11.2010 N 310-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2011 г.).

Обращаем внимание, что установленное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничение не распространяется на унитарные предприятия, а также на акционерные общества, в которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований составляет более 25%.

Согласно ст. 11 НК РФ под российской организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что учредителем унитарного предприятия могут выступать Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.

Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ к организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Аналогичная норма содержится в ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ.

Поскольку Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование, выступающие учредителями унитарных предприятий, не могут быть признаны организациями в целях ст. 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество унитарных предприятий не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяются (см. Письма Минфина России от 09.04.2012 N 03-11-06/2/54 и от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110).

В связи с этим унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения требований гл. 26.2 Кодекса.

В Письме от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43 Минфин России разъяснил, что, поскольку Российская Федерация, которая имеет акции в акционерном обществе и осуществляет права акционера через уполномоченный орган, не подпадает под понятие "организация" в целях применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, открытое акционерное общество, в котором 100% уставного капитала принадлежит Российской Федерации в лице уполномоченного органа, вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных гл. 26.2 Кодекса.

14. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При определении средней численности работников следует руководствоваться Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (введен в действие с отчета за январь 2012 г.).

15. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В такой редакции норма пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ действует до 1 января 2013 г. Начиная с указанной даты остаточная стоимость нематериальных активов для целей перехода и применения УСН не будет приниматься во внимание.

Согласно новой редакции пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Стоимость принятых на баланс объектов основных средств, не подлежащих амортизации, не учитывается в целях пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, например, в Письмах Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-06/2/168, от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117, от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116 и от 26.11.2009 N 03-11-06/2/251 обращается внимание на то, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Соответственно, стоимость такого имущества не учитывается для целей применения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Если состав амортизируемого имущества для целей рассматриваемой нормы гл. 26.2 НК РФ определяется по правилам гл. 25 НК РФ, то его остаточная стоимость - по правилам бухгалтерского учета.

Обращаем внимание, что для целей перехода на упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей ограничений по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов не установлено (Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

16. Казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Казенные учреждения включены в перечень субъектов, не имеющих права применять УСН, с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".

Обращаем внимание, что в отличие от бюджетных учреждений автономные учреждения, созданные в соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", имеют право на применение УСН. Это подтверждает и Минфин России (Письма от 07.10.2011 N 03-11-06/2/140, от 22.11.2010 N 03-11-06/2/178, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/216 и от 28.07.2008 N 03-11-03/15).

17. Иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Что касается российских организаций, созданных иностранными учредителями, то они упрощенную систему налогообложения применять могут. Это, в частности, подтверждается Письмом Минфина России от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76. В Письме отмечается, что установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, является исчерпывающим. Учитывая, что в нем отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, такие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения.

18. Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ. Такие налогоплательщики включены в перечень не имеющих права на применение УСН Законом N 94-ФЗ (новый пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, вступает в силу с 1 января 2013 г.). Подробнее об этом см. в разделе "Переход на УСН".

Переход на УСН

Порядок и условия перехода

Уведомление налогового органа

В соответствии с действующей на момент подписания издания в печать редакцией ст. 346.13 НК РФ переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Однако уже с 1 октября 2012 г. ситуация изменится. Законом N 94-ФЗ введен уведомительный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

Начиная с указанной даты, чтобы перейти на УСН, потенциальный упрощенец должен подать в налоговый орган не заявление, а уведомление. Причем сделать это нужно не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход на УСН. Таким образом, у тех, кто подумывает о переходе на УСН с 1 января 2013 г., на принятие решения и сообщение о нем в налоговый орган есть время с 1 октября до 31 декабря 2012 г.

В отличие от заявления о переходе на УСН, которое необходимо было подавать строго в срок с 1 октября до 30 ноября, подача уведомления каким-либо ранним сроком не ограничена. То есть в последующие годы уведомление можно будет подавать в любое время до конца календарного года, предшествующего году начала применения УСН.

Какая информация должна содержаться в уведомлении? Это выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСН. Требования об указании в уведомлении информации о средней численности работников новая редакция Кодекса не содержит.

Изменились и правила перехода на УСН для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В настоящее время такие субъекты могут применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе только в том случае, если подадут в налоговый орган заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с указанной даты. Начиная с 1 января 2013 г. для применения УСН с момента постановки на учет в налоговую нужно представить уведомление о переходе на УСН, и отводится на это 30 календарных дней.

Обращаем внимание, что представление в налоговый орган других (кроме заявления или с 1 октября 2012 г. - уведомления) документов в виде выписок из баланса или в иной форме гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено, равно как не предусмотрено на этом этапе и проведение налоговым органом каких-либо специальных проверок соблюдения налогоплательщиками условий для перехода на упрощенную систему налогообложения или затребование у налогоплательщиков иной информации по этому вопросу. То есть никаких специальных подтверждений соблюдения условий перехода не требуется, а вся ответственность за соблюдение требований гл. 26.2 НК РФ лежит на самом налогоплательщике.

Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению (с 1 октября 2012 г. - уведомлению).

В Письме ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ отмечается, что переход на УСН является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения. Уведомления о возможности или невозможности применения данными налогоплательщиками этого режима налогообложения налоговыми органами не направляются (ранее аналогичное было доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@).

Однако, как отмечается в Письме ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, если в инспекцию ФНС России поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, налоговому органу следует в общеустановленные сроки письменно проинформировать налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет УСН (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).

В Письмах Минфина России от 31.05.2011 N 03-11-06/2/84, от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92 также отмечается, что переход на УСН является правом налогоплательщика и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения. Вместе с тем, если в последующем в рамках реализации налоговыми органами предоставленных им НК РФ прав (в том числе и при осуществлении контрольной работы) будут выявлены факты несоблюдения налогоплательщиком условий перехода на упрощенную систему налогообложения, налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пеней и штрафов) подлежат пересчету.

Обращаем внимание, что налогоплательщикам, применяющим УСН в текущем году, уведомлять налоговые органы о продолжении применения УСН в следующем году не нужно. НК РФ не содержит такого требования (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 по делу N КА-А40/9540-07).