- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Доходы по договору мены
Организации, применяющие УСН, определяют доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Согласно этой статье доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Исходя из вышеизложенного стоимость имущества, принятого налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по договору мены в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг), включается в состав доходов от реализации (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141, от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102 и от 26.05.2004 N 04-02-05/2/25).
Ндс, полученный от покупателей
Поскольку обязанность по выставлению счетов-фактур возложена п. 3 ст. 169 НК РФ только на плательщиков НДС, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН (и, соответственно, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость), счета-фактуры выставлять не должны.
Если же налогоплательщик, применяющий УСН, все же выставит покупателю счет-фактуру с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, он будет обязан уплатить выделенный налог в бюджет. Этого требует п. 5 ст. 173 НК РФ.
По мнению контролирующих органов, в случае предъявления покупателю в составе цены товара (работы, услуги) НДС выручка должна быть принята к налоговому учету исходя из поступивших денежных средств, то есть с учетом НДС (Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188 и УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@, от 03.02.2009 N 16-15/008584).
При этом НДС, перечисленный в бюджет, в расходах не учитывается. Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому в составе расходов, уменьшающих доходы, учитываются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в данном случае не применяется. По мнению Минфина, высказанному в Письме от 11.05.2004 N 04-0311/71, в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет о суммах только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.
На необоснованность такой позиции Минфина и налоговых органов указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 01.09.2009 N 17472/08. Суд указал, что исходя из ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Из смысла указанных положений Кодекса следует, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве налога на добавленную стоимость плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, не являются его доходом для целей исчисления уплачиваемого им налога. (Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 по делу N А32-18246/2008-46/245.)
Несмотря на то что уплата в бюджет НДС при выставлении упрощенцем счета-фактуры с выделенным налогом является его обязанностью в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, арбитражная практика показывает, что нарушение этой нормы не влечет возникновение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату налога. Кроме того, такой налогоплательщик не может быть наказан и за непредставление налоговой декларации по НДС по ст. 119 НК РФ.
Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2011 по делу N А56-23811/2010 отмечается, что согласно п. 1 ст. 122 НК РФ налоговая ответственность может быть применена только в отношении плательщика налога на добавленную стоимость. Следовательно, к налоговой ответственности на основании указанной нормы не могут быть привлечены иные лица, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.
Поскольку налогоплательщик, перешедший на УСН, в силу ст. 346.11 НК РФ не признается плательщиком НДС, он не может выступать субъектом налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу N А66-9074/2011 и Уральского округа от 12.01.2011 N Ф09-10621/10-С2).
В Постановлении от 14.08.2009 по делу N А32-18246/2008-46/245 ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу о том, что согласно ст. 119 НК РФ субъектом ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета также является налогоплательщик. И к субъекту, не являющемуся плательщиком НДС, ответственность, определенная ст. 119 НК РФ, применена быть не может.
Аналогичные решения были вынесены ФАС Московского округа (Постановление от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09), Восточно-Сибирского округа (Постановление от 27.10.2009 N А78-1910/2009), Дальневосточного округа (Постановление от 21.03.2007 N Ф03-А51/07-2/110), Западно-Сибирского округа (Постановление от 01.12.2008 N Ф04-7521/2008(16976-А81-34), Ф04-7521/2008(17596-А81-34), Поволжского округа (Постановление от 20.03.2007 N А49-5936/06-269А/19), Северо-Кавказского округа (Постановление от 24.04.2007 N Ф08-824/2007-344А) и Уральского округа (Постановление от 19.06.2007 N Ф09-3750/07-С2).
Расходы
Состав расходов
При упрощенной системе налогообложения налог рассчитывается налогоплательщиками либо исходя из доходов, либо исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Очевидно, что для целей налогообложения обязанность по определению расходов возникает только у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов при определении объекта налогообложения. Следовательно, расходы, не вошедшие в указанный перечень, при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.
С момента введения в действие гл. 26.2 НК РФ перечень расходов неоднократно корректировался. В настоящее время он включает в себя 40 позиций. С 1 января 2013 г. их станет 39 - Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ из перечня расходов исключены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, принимаемые при исчислении объекта налогообложения, признаются таковыми при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как отмечается в Письме ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, налоговым законодательством специального понятия "документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации" для целей налогообложения не установлено. В таких условиях согласно ст. 11 НК РФ оформлением документов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, следует считать порядок, установленный для учета хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Необходимо иметь в виду, что при применении УСН используется кассовый метод учета доходов и расходов. То есть расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов.