- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
Действующая на момент подписания издания в печать редакция гл. 26.2 НК РФ устанавливает сроки подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения, но не оговаривает последствий их нарушения налогоплательщиком. Такое положение дел повлекло за собой многочисленные судебные споры, связанные с отказом налоговыми органами налогоплательщикам в применении УСН ввиду нарушения сроков подачи заявления.
Позиция Минфина России и ФНС России по данному вопросу однозначна и состоит в том, что нарушение установленных НК РФ сроков подачи заявления о переходе на УСН влечет невозможность применения этого спецрежима с желаемой даты.
Так, в Письме ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-4-3/9227@ отмечается, что НК РФ предусмотрен определенный временной промежуток, в течение которого налогоплательщик подает заявление о переходе на УСН и таким образом выполняет одно из необходимых условий для перехода на УСН. Соблюдение пятидневного срока - обязательное требование п. 2 ст. 346.12 НК РФ, которое по степени своей императивности равнозначно условиям перехода, установленным ст. 346.12 НК РФ. Иными словами, пятидневный срок является пресекательным. В случае если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, они не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, и соответственно, должны применять общий режим налогообложения. (По этому вопросу см. также Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92, ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7644@ и от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@.)
Между тем арбитражная практика показывает, что нарушение сроков подачи заявления не является основанием для отказа в применении УСН.
Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009) суд указал, что нарушение налогоплательщиком организационного срока подачи заявления, установленного абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ, само по себе не лишает его права на применение УСН. Применение УСН носит уведомительный характер и не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. При этом срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ, не является пресекательным.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.08.2011 по делу N А12-23585/2010 отметил следующее.
Нарушение налогоплательщиком пятидневного срока на подачу соответствующего заявления не может служить основанием для оставления заявления о выборе специального режима налогообложения без рассмотрения. Из анализа норм ст. 346.13 НК РФ следует, что вновь созданные организации заявляют не о переходе на УСН, а о ее первоначальном выборе.
Вопрос о правомерности использования УСН вновь созданной организацией связан именно с этим выбором, то есть с реализацией права на применение упрощенной системы.
Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
Установленный ст. 346.13 НК РФ срок не является пресекательным. Кроме того, этой статьей не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСН, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган, в связи с чем данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении упрощенной системы налогообложения.
Аналогичные решения приняты также ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 14.02.2011 по делу N А52-2827/2010, от 17.01.2011 по делу N А66-6706/2010, от 17.11.2010 по делу N А13-4202/2010, от 08.11.2010 по делу N А13-4274/2010), Московского округа (Постановления от 14.01.2011 N КА-А40/16962-10, от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09), Уральского округа (Постановление от 16.03.2009 N Ф09-1137/09-С3), Северо-Кавказского округа (Постановления от 12.04.2010 по делу N А32-30712/2009-51/383, от 22.05.2009 по делу N А32-19910/2008-33/259), Поволжского округа (Постановление от 07.04.2009 по делу N А55-16471/2008), Восточно-Сибирского округа (Постановление от 13.03.2007 N А58-3772/06-Ф02-1184/07-С1), Западно-Сибирского округа (Постановление от 15.05.2007 N Ф04-2884/2007(34113-А27-7)).
С 1 января 2013 г. подобные споры будут исключены. Закон N 94-ФЗ, зафискировав сроки подачи уведомления о переходе на УСН, определил и последствия их нарушения.
Согласно новому пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе будут применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.