Учет ндс при возврате на общий режим

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, а соответственно, не имеют права на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). О том, как быть с "входным" НДС по товарам, приобретенным в период применения УСН, при переходе на общий режим, говорится в п. 6 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно этому пункту организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Минфин России в Письмах от 15.03.2011 N 03-07-11/53 и от 13.03.2009 N 03-11-09/103 пояснил, что такой вычет осуществляется в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения.

При переходе на УСН налогоплательщики восстанавливали "входной" НДС, в частности, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. В связи с этим при возврате на общий режим налогообложения может возникнуть вопрос о принятии к вычету сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, ранее восстановленного налогоплательщиком при переходе на УСН. Однако основания для этого отсутствуют. Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на УСН суммы "входного" НДС в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включались, а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ. В связи с этим при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Организация учета и отчетность

Бухгалтерский учет и отчетность

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - действующий Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Ведение бухгалтерского учета указанных объектов необходимо для отслеживания их остаточной стоимости, которая для налогоплательщиков, применяющих УСН, не может превышать 100 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Хотя действующий Закон о бухгалтерском учете освобождает организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, в большинстве случаев без его ведения организациям не обойтись.

Учет и отчетность хозяйственных обществ

Обязанность юридического лица (независимо от его размера и применяемого к нему режима налогообложения) составлять бухгалтерскую отчетность и, соответственно, вести бухгалтерский учет напрямую вытекает из Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) и от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО).

В ГК РФ и указанных Федеральных законах содержатся нормы об обязательном утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации ее высшим органом управления. Помимо этого указанные законодательные акты содержат нормы, реализация которых возможна только на основе информации бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 10.05.2011 N 03-11-11/115, от 15.07.2010 N 03-11-06/2/111, от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67 и от 13.04.2009 N 07-05-08/156).

Приведем нормы указанных Законов, свидетельствующие о необходимости ведения бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности хозяйственными обществами.

В соответствии с п. 1 ст. 97 ГК РФ, п. 3 ст. 52, ст. 88 и п. 1 ст. 92 Закона об АО открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков и, кроме того, годовая бухгалтерская отчетность относится к информации (материалам), подлежащей предоставлению лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров, при подготовке к проведению общего собрания акционеров общества.

Согласно п. 2 ст. 42 Закона об АО размер чистой прибыли при выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками общества) определяется по данным бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 18 Закона об ООО решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общества обязаны ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы (п. 2 ст. 49 Закона об ООО и п. 1 ст. 92 Закона об АО).

Определение стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой стоимости активов (см. Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349 и от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257).

Также Закон об ООО и Закон об АО устанавливают определенные ограничения на выплату дивидендов участникам (акционерам). ООО не вправе принимать решения о распределении прибыли между участниками, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (п. 1 ст. 29 Закона об ООО).

Аналогичное ограничение содержится в ст. 43 Закона об АО. В соответствии с п. 1 указанной статьи общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Статья 35 Закона об АО содержит комплекс мер, которые обязано предпринять общество в случае, если стоимость чистых активов окажется меньше величины уставного капитала. Похожие нормы содержатся в ст. 20 Закона об ООО.

В соответствии с п. 2 ст. 30 Закона об ООО стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Согласно п. 3 ст. 35 Закона об АО стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее - Порядок оценки стоимости чистых активов). Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью аналогичный порядок не установлен, они также могут руководствоваться данным Приказом. (О возможности использования указанного совместного Приказа Минфина России и ФКЦБ для определения стоимости чистых активов ООО говорится в Письмах Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791 и от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39.)

В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом установлено, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Учет и отчетность государственных и муниципальных

унитарных предприятий

Государственные и муниципальные унитарные предприятия находятся в той же ситуации, что и хозяйственные общества. Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) не позволяет им отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 161-ФЗ имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 17 Закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия. Государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, размерах и сроки, которые определяются Правительством РФ, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Согласно положениям ст. ст. 14, 15, 20, 23 и 26 Закона N 161-ФЗ унитарное предприятие определяет чистую прибыль, рассчитывает стоимость чистых активов, ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке и представляет эту отчетность уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъекта Российской Федерации или органам местного самоуправления.

Минфин России в Письме от 17.02.2011 N 03-11-10/05 обращает внимание на то, что определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и делает вывод, что унитарные предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, чистую прибыль (прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей) определяют по данным бухгалтерского учета.