- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Расходы на ниокр
Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ. Между тем п. 1 данной статьи содержит лишь общее определение расходов НИОКР. Состав таких расходов, возможность применения при их учете повышающего коэффициента и т.д. предусматриваются другими пунктами ст. 262 НК РФ. С 1 января 2013 г. пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет содержать ссылку на ст. 262 НК РФ в целом, а не только на ее п. 1.
Отметим, что Минфин России в своих разъяснениях не подходил к трактовке пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ буквально и признавал, например, право налогоплательщика включать в состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, установленном п. 7 ст. 262 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-06/2/23).
Материальные расходы
Материальные расходы учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Порядок признания материальных расходов для целей применения упрощенной системы налогообложения прописан в ст. 346.17 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 этой статьи материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
При этом, естественно, оплаченные сырье и материалы должны быть приняты на учет (см. Письма Минфина России от 17.01.2012 N 03-11-11/4 и от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).
Обратите внимание! С 1 января 2009 г. с введением в действие Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ для признания стоимости сырья и материалов в составе расходов факт их списания в производство значения не имеет.
Спецодежда
На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
То есть затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком (см., в частности, Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/235 и от 15.06.2004 N 03-02-05/2/34).
Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных или связанных с загрязнением условиях.
При выдаче спецодежды следует руководствоваться Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, а также типовыми нормами бесплатной выдачи спецодежды.
В Письме Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143 указывается на возможность учета для целей налогообложения расходов на выдачу специальной одежды и иных средств индивидуальной защиты и по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, при условии, что опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест.
Право работодателей устанавливать с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, предусмотрено ст. 221 Трудового кодекса РФ.
Обращаем внимание, что специальная форменная одежда, свидетельствующая о принадлежности работников к данной организации, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством Российской Федерации.
В то же время, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87, расходы на указанную форменную одежду, которая не передается в собственность работников, могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).