- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Налоговая нагрузка
При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог (сейчас это называется годовой стоимостью патента) в размере 6% от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
Индивидуальные предприниматели на патенте по-прежнему освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
Не признаются они и плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).
Совмещение с иными режимами налогообложения
Теперь в Кодексе четко зафиксировано, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
То есть, как разъяснил Минфин России в Информационном сообщении "Об изменениях в специальных налоговых режимах" (далее - Информационное сообщение Минфина), если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, или упрощенную систему налогообложения, или ЕСХН, или ЕНВД, он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
Статья 346.25.1 гл. 26.2 НК РФ аналогичной нормы не содержит. Но тем не менее это не означает невозможности в настоящее время совмещения этого вида "упрощенки" с иными режимами налогообложения. На это неоднократно обращал внимание Минфин России. Так, например, в Письме Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-09/417 отмечается, что нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности (см. также Письма от 02.03.2010 N 03-11-11/41 и от 20.02.2009 N 03-11-11/25 (доведено Письмом ФНС России от 06.03.2009 N ШС-17-3/53@ до нижестоящих налоговых органов)).
Кто вправе применять патентную систему налогообложения
Как и сейчас, право на получение патента будут иметь индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности, установленные Кодексом, и удовлетворяющие определенным условиям применения этого спецрежима.
Виды деятельности
Действующая в настоящее время ст. 346.25.1 НК РФ, определяющая особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, содержит перечень таких видов деятельности, состоящий из 69 пунктов. В гл. 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.43) таких пунктов в аналогичном перечне 47. Однако это не свидетельствует о существенном сокращении видов деятельности, подпадающих под патент. Просто некоторые позиции этого перечня укрупнены.
Так, например, если в настоящее время ремонт, окраска и пошив обуви (пп. 2 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ) и чистка обуви (пп. 31 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ) - это два отдельных вида деятельности, на которые требуется получение отдельных патентов, в патентной системе налогообложения это один вид деятельности - ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (пп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Такие виды деятельности, как стрижка домашних животных, защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней, ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий (пп. 21, 22, 24 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), и некоторые другие с 1 января 2013 г. относятся к виду деятельности "прочие услуги производственного характера" и т.д.
Кроме того, в перечень вошли и некоторые виды деятельности, в отношении которых в настоящее время УСН на основе патента не применяется (например, экскурсионные услуги, услуги по прокату, химическая чистка, крашение и услуги прачечных, перевозка пассажиров водным транспортом, перевозка грузов водным транспортом, розничная торговля).
Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
Из-под патента выведены некоторые виды деятельности, связанные с производством и изготовлением тех или иных товаров. Так, если в настоящее время патент выдается на изготовление и ремонт мебели (пп. 8 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), с 1 января 2013 г. - только на ремонт мебели (пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Вместо изготовления и ремонта ювелирных изделий, бижутерии (пп. 15 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) введена деятельность по ремонту ювелирных изделий, бижутерии (пп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и т.д.
Для сравнения видов деятельности, подпадающих под патент по ст. 346.25.1 и согласно гл. 26.5 НК РФ, мы свели их в таблицу.
Таблица 4
Сравнение видов деятельности, подпадающих под патентную
систему налогообложения и УСН на основе патента
Патентная система налогообложения |
УСН на основе патента |
1 |
2 |
Пункт 2 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ |
Пункт 2 ст. 346.25.1 гл. 26.2 НК РФ |
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (пп. 1) |
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (пп. 1); изготовление текстильной галантереи (пп. 4) |
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (пп. 2) |
ремонт, окраска и пошив обуви (пп. 2); чистка обуви (пп. 31) |
парикмахерские и косметические услуги (пп. 3) |
предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (пп. 37) |
химическая чистка, крашение и услуги прачечных (пп. 4) |
- |
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (пп. 5) |
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (пп. 5) |
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (пп. 6) |
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (пп. 10) |
ремонт мебели (пп. 7) |
изготовление и ремонт мебели (пп. 8) |
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий (пп. 8) |
деятельность в области фотографии (пп. 32); производство, монтаж, прокат и показ фильмов (пп. 33) |
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (пп. 9) |
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (пп. 34); техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники (пп. 40); предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) (пп. 35) |
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (пп. 10) |
автотранспортные услуги (пп. 38) |
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (пп. 11) |
|
ремонт жилья и других построек (пп. 12) |
ремонт и строительство жилья и других построек (пп. 45) |
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно- технических и сварочных работ (пп. 13) |
производство монтажных, электромонтажных, санитарно- технических и сварочных работ (пп. 46) |
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пп. 14) |
нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла (пп. 49); услуги по остеклению балконов и лоджий (пп. 50) |
услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (пп. 15) |
услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству (пп. 52) |
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 16) |
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 42) |
услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (пп. 17) |
услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (пп. 48) |
ветеринарные услуги (пп. 18) |
ветеринарные услуги (пп. 58) |
сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19) |
передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (пп. 56) |
изготовление изделий народных художественных промыслов (пп. 20) |
изготовление изделий народных художественных промыслов (пп. 14) |
прочие услуги производственного характера: - услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; - изготовление валяной обуви; - изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; - граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; - изготовление и ремонт деревянных лодок; - ремонт игрушек; - ремонт туристского снаряжения и инвентаря; - услуги по вспашке огородов и распиловке дров; - услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; - изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на на семейные торжества; - переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; - зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах (пп. 21) |
услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) (пп. 63); производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней (пп. 16); выделка и крашение шкур животных (пп. 17); выделка и крашение меха (пп. 18); переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу (пп. 19); расчес шерсти (пп. 20); стрижка домашних животных (пп. 21); защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней (пп. 22); ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий (пп. 24); изготовление валяной обуви (пп. 3); изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика (пп. 23); граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике (пп. 28); изготовление и ремонт деревянных лодок (пп. 25); производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр (пп. 13); ремонт туристского снаряжения и инвентаря (пп. 26); распиловка древесины (пп. 27); - изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов (пп. 29); копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (пп. 30) - |
производство и реставрация ковров и ковровых изделий (пп. 22) |
производство и реставрация ковров и ковровых изделий (пп. 9) |
ремонт ювелирных изделий, бижутерии (пп. 23) |
изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии (пп. 15) |
чеканка и гравировка ювелирных изделий (пп. 24) |
чеканка и гравировка ювелирных изделий (пп. 12) |
монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (пп. 25) |
монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (пп. 41) |
услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (пп. 26) |
услуги по уборке жилых помещений (пп. 43); услуги по ведению домашнего хозяйства (пп. 44) |
услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (пп. 27) |
услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (пп. 47) |
проведение занятий по физической культуре и спорту (пп. 28) |
тренерские услуги (пп. 53) |
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (пп. 29) |
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (пп. 57) |
услуги платных туалетов (пп. 30) |
услуги платных туалетов (пп. 59) |
услуги поваров по изготовлению блюд на дому (пп. 31) |
услуги общественного питания (пп. 62) |
оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (пп. 32) |
- |
оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (пп. 33) |
- |
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пп. 34) |
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пп. 64) |
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (пп. 35) |
оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (пп. 65) |
услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (пп. 36) |
услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (пп. 54) |
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (пп. 37) |
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (пп. 67) |
занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды виды деятельности (пп. 38) |
занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (пп. 68) |
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (пп. 39) |
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (пп. 69) |
услуги по прокату (пп. 40) |
- |
экскурсионные услуги (пп. 41) |
- |
обрядовые услуги (пп. 42) |
оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов (пп. 36) |
ритуальные услуги (пп. 43) |
ритуальные услуги (пп. 60); изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (пп. 6); изготовление оград, памятников, венков из металла (пп. 7) |
услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (пп. 44) |
услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (пп. 61) |
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45) |
- |
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46) |
- |
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47) |
услуги общественного питания (пп. 62) |
Внимание! Главой 26.5 НК РФ субъектам Российской Федерации не предоставлено право сокращать установленный п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов деятельности. Согласно Информационному сообщению Минфина России субъекты РФ в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом согласно пп. 2 п. 8 ст. 346.43 субъекты вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 этой статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Не нашли места в новом перечне следующие виды деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ:
- производство инвентаря для спортивного рыболовства (пп. 11);
- предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу (пп. 39);
- услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов (пп. 51);
- производство хлеба и кондитерских изделий (пп. 55);
- выпас скота (пп. 66).
Внимание! Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).