62. Поняття власного капіталу бюджетних установ та завдання обліку.

Під власним_капіталом бюджетних установ розуміють частину активів, що забезпечують функціонування та нормальний ритм роботи із здійснення основних функцій.

Власний капітал виступає гарантією організації діяльності бюджетних установ.

Представлений фондами в необоротних активах, фондами в МШП, результатами виконання кошторисів по загальному та спеціальному_фондах. Власний капітал обліковується на пасивних рахунках 4 класу.

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних_установ, є основою для початку і продовження фінансово-господарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

-розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;

-власний_капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

• контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

• визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

• забезпечення різних рівнів управління інформацією про наявність та рух власного капіталу.

63. Облік фондів бюджетних установ.

Для обліку фондів призначені рахунки:

40 «Фонд в необоротних активах», який має субрахунки:

401 «Фонд в необоротних активах за їх видами»;

402 «Фонд у незавершеному капітальному будівництві».

Ці рахунки призначені для обліку вкладень в фонд необоротних активів та капітального будівництва.

41 «Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах», що має субрахунок 411 «Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами». Цей субрахунок служить для відображення вкладень в придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Необхідність створення цих фондів зумовлена такими причинами:

1)В момент придбання цих активів установа витрачає грошові кошти, що закладені в кошторисі установи на видатки по відповідних кодах на придбання цих активів. Мають місце касові видатки. Створення фондів записами – Дт 801,802 або 811-813 дозволяє відображати фактичні видатки та одночасно показувати вкладення в фонди в необоротні активи.

2)Придбані активи (необоротні та МШП) служать довгий час (рік або більше), при цьому вони частково втрачають свою вартість, що проявляється в нарахуванні зносу. Сума зносу не зменшує балансову вартість цих активів, а зменшує суму створених фондів. Завдяки цьому можна контролювати реальну вартість активів, що знаходяться на балансі установи. При нарахуванні зносу складають запис:

Дт 411,401,402 Кт 13. Таким чином в балансі та обліку установи сума залишку по рахунку 401 показує залишкову вартість необоротних активів, а сума залишку на рахунку 411 відображає вартість МШП, що установа має в наявності. Цей залишок відповідає залишку на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

Через створення фондів установа чи вищий орган має можливість спостерігати за наявністю власних активів упродовж тривалого часу. Основні записи з утворення та зменшення фондів:

Зміст запису		Дт		Кт
Створення та зменшення Фонду в необоротних активах.
1.Зведено і прийнято в експлуатацію заново побудовані будинки, споруди, передавальні пристрої чи проведені роботи з реконструкції		103		401
2.При придбанні необоротних активів одночасно проводять запис по створенню фондів:за рахунок загального_фонду (другий запис)
при придбанні за кошти загального_фонду		801,802		401
при придбанні за кошти спеціального_фонду		811-813		401
3.Проведена індексація необоротних активів: на дооцінку залишкової вартості		101-122		401
На дооцінку зносу		101-122		131-133
4. Оприбутковано надлишки, виявлені при інвентаризації:		104-122,		711
Одночасно створюється фонд		811		401
5.Нараховано знос по необоротних активах		401		131-133
6.Списані необоротні активи		401		101-122
Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах
1. Придбані МШП: перший запис	221		364,363675
другий запис:	80,81		411
2.Оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації	221		711
Одночасно створюється фонд	811		411
3. Отримано безоплатно МШП:	324		712
	364		324
	22		364
одночасно створюється фонд	812		411
6.Ссписані МШП, що ліквідуються чи реалізуються	411		221

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування та напрямках зменшення. Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах з обліку необоротних активів та МШП, в яких передбачено одночасне відображення запису по створенню фондів (другий запис).

64. Облік результатів виконання кошторисів.

(ЛК) Відповідно до інструкції «Про порядок складання за 2001 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного і/або місцевих бюджетів», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2001 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації тощо. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних сільських господарств, за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2002 № 07-04/3-5 «Про порядок здійснення річних заключних оборотів».

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Рахунки активно-пасивні. Залишок на цих рахунках може бути дебетовим чи кредитовим, але завжди відображається в пасиві балансу. Кореспонденції рахунків:

Зміст запису	Дт	Кт
Списані заключними оборотами отримані за рік фактично використані бюджетні_асигнування загального фонду	701,702,	431
Списані фактичні видатки проведені у поточному році за рахунок загального_фонду	431	801,802,
Заключними оборотами списуються доходи спеціального_фонду:	711-713,714,716	432
Списані видатки спеціального фонду:	432	811-813
Списані доходи від реалізації виробів виробничих майстерень, продукції с-г підрозділів, НДР	721,722,723	432
Списується вартість переоцінених запасів та матеріалів:	441	431,432
Уцінка матеріалів	431,432	441
Списані суми дебіторської заборгованості по яких минув термін позовної давності	431,432	363,364
Списано кредиторську заборгованість по якій минув термін позовної давності:	364,675	431,432
Списана депонентська заборгованість по якій минув термін позовної даності	671	431,432

Аналітичний облік за субрахунками 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на багатографних картках (ф. №292).

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису за загальним та спеціальним фондом відображається окремо за загальним та спеціальним фондом в меморіальному ордері № 14.