23. Облік операцій в іноземній валюті.

Загальні принципи валютного регулювання бюджетних_установ, здійснення валютного контролю, відповідальність за порушення валютного законодавства, як і для інших організацій, встановлені Декретом КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 року № 15-93. Порядок розрахунків експортно-імпортних операцій здійснюється відповідно до вимог закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». А також діють і інші загальнодержавні нормативні акти щодо регулювання таких операцій.

Бюджетні установи можуть отримувати міжнародну_технічну_допомогу від іноземних держав, які в даному випадку називаються донорами.

Розпорядники коштів за деякими напрямами витрат, встановлених законодавством, можуть проводити розрахунки в іноземній валюті. Для цього розпорядники відкривають рахунки в установах банків за відповідними балансовими рахунками згідно з інструкціями НБУ. Про відкриття рахунків в іноземній валюті установа подає до органу держказначейства Довідку про відкриття рахунку на її ім’я .

Операції в іноземній валюті здійснюються бюджетними установами відповідно до діючого законодавства та в межах виділених коштів при наявності зобов’язань за міжнародною діяльністю.

При необхідності здійснення розрахунків за зобов’язаннями, пов’язаними з міжнародною діяльністю, розпорядники узгоджують з Державним казначейством України питання щодо можливості перерахування наявних на рахунках ДКУ коштів в іноземній валюті чи необхідності здійснення її закупівлі.

Якщо на валютному рахунку ДКУ є необхідна розпоряднику сума коштів в іноземній валюті та в свою чергу на його реєстраційному_рахунку установи є сума гривневого еквіваленту цієї іноземної валюти, то розпорядник подає до ДКУ доручення на здійснення видатків в іноземній валюті, підтвердні документи в установленому порядку, реєстри зобов’язань та платіжне доручення на відшкодування з реєстраційного рахунку гривневого еквіваленту перерахованих коштів в іноземній валюті.

На підставі цих документів ДКУ приймає рішення про перерахування коштів з валютного рахунку на рахунок розпорядника, що відкритий в установі банку. Перераховується іноземна валюта на підставі платіжного документа, підготовленого ДКУ.

В цей же день гривневий еквівалент перерахованої іноземної валюти списується з реєстраційного рахунку розпорядника на підставі документів поданих розпорядником (Реєстр зобов’язань, платіжного доручення).

При виникненні розрахункових операцій з нерезидентами, що не пов’язані з міжнародною діяльністю розрахунки можуть здійснюватись двома шляхами.

1.Установа має право придбати іноземну валюту для цих розрахунків. Для цього в органи держказначейства подається платіжне доручення на перерахування коштів з відповідних рахунків в національній валюті для закупівлі іноземної валюти на міжбанківській валютній біржі. Разом з платіжними дорученнями подаються підтвердні документи в установленому порядку.

2.При можливості погашення цих зобов’язань за рахунок коштів наявних на валютних рахунках Держказначейства, розпорядник подає до Державного Казначейства України заявку-доручення на здійснення видатків в іноземній валюті (за встановленою ДКУ формою). В цьому випадку здійснюються проведення розрахунків та видатків порядку, що висвітлені вище (для міжнародної діяльності).

Стосовно відображення в обліку операцій в іноземній валюті бюджетних установ, то слід керуватись «Порядком відображення в обліку операцій в іноземній валюті» № 126.

Для обліку операцій в іноземній валюті призначені рахунки:

302 «Каса в іноземній валюті» – обліковується готівка.

318 –«Поточні рахунки в іноземній валюті» - відкривається в установах банків. Порядок відкриття, переоформлення та закриття цих рахунків регулюється інструкціями Національного банку України.

На кожний вид валюти банк відкриває окремий рахунок.

442 «Інша переоцінка»- призначено для обліку курсової різниці.

При використанні іноземної валюти загального та спеціального фонду відкриваються субрахунки: 442/1- курсова різниця за загальним_фондом та

442/2- курсова різниця по спеціальному фонду.

На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків, наприклад, 302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2, 442-1-1, 442-1-2 і т.д.

Первинні документи для оформлення операцій з іноземною валютою використовують такі ж як і для операцій з національною валютою: касові ордери, платіжні доручення тощо., а також інші документи встановлені НБУ для таких операцій. В цих документах сума коштів проставляється одночасно в іноземній валюті та в гривневому еквіваленті за офіційним курсом.

Надходження грошей оформляють прибутковими ордерами, а видачу - видатковими ордерами. При наявності таких операцій в установі ведеться окрема касова книга, в якій касир відображає наявність та рух готівки в іноземній валюті.

Для установ у яких є декілька видів валют, касові книги відкриваються окремо по кожному виду валют.

Синтетичний облік готівкових операцій здійснюється в меморіальному ордері № 1, які відкриваються на кожний вид валют і відповідно номеруються: №1-1, №1-2 і т.д.

Операції з руху коштів загального фонду в іноземній валюті записуються в меморіальному ордері № 2, що складається окремо за видами валют.

Рух коштів в іноземній валюті по спеціальному фонду записуються в меморіальному ордері № 3, який складається окремо по кожному виду валют.

Записи до цих меморіальних ордерів здійснюються на підставі виписок казначейства та установи банку.

Таблиця 17

Кореспонденції рахунків з обліку операцій в іноземній валюті

Зміст операції	Дт	Кт
Зараховані благодійні внески в іноземній валюті	318	712
Одержано в касу іноземну валюту з рахунку в банку	302	318
Видано у підзвіт з каси	362	302
Проведено розрахунок за підзвітну суму:
Списано на видатки установи витрати по затвердженому Звіту про використання коштів	801,802, 811-813	362
Повернення невикористаної частки авансу в іноземній валюті (за курсом на день видачі авансу) – курсова різниця не нараховується	302	362
Отримані кошти внесені на рахунок в банку	318	302
Перерахована іноземна валюта для надання послуг, виконання робіт.	364	318
Списано на видатки отримані послуги, виконані роботи (за курсом на дату перерахування авансу)	801,802, 811-812	364
Придбання іноземної валюти:
-а)Перераховані кошти установі банку для придбання іноземної валюти (включаючи комісійний збір, внески до Пенс. фонду)	364	311, 313,314, 316,319, 321,323,324, 326
Б)) зарахована на рахунок іноземна валюта	318	364
в) списана вартість послуги банку за придбання валюти	801,802, 811-813	364
Г)Проведено розрахунки з Пенсійним фондом по придбаній валюті: проведена оплата	651	364
нараховано внески	801,802, 811-813	651
Д) повернено невикористану суму коштів	311-314, 316,319, 321,324, 326	364