55. Облік витрат на ремонт, модернізацію та капітальне будівництво основних засобів.

При експлуатації основних засобів установи проводять певні витрати на підтримання їх у належному стані:

-проведення технічного обслуговування,

-поточний та капітальний ремонти,

При технічному обслуговуванні проводиться комплекс робіт, направлених на підтримку технічного стану та заданих параметрів і режимів роботи технічного обладнання. Технічне обслуговування включає роботи по контролю за технічним станом, усунення неполадок, що вимагають негайного виконання, підготовку будівель до сезонної експлуатації, забезпечення температурного режиму, вологості та інших показників роботи обладнання.

До складу витрат на проведення технічного обслуговування включаються вартість витрачених матеріалів, сума нарахованої зарплати та відрахувань від неї, вартість сплачених стороннім організаціям послуг по проведенню такого обслуговування.

При проведенні ремонтів необоротних активів не створюються принципово нові якості об’єктів, що експлуатуються. Тому витрати по проведенню поточного та капітального ремонтів необоротних активів не збільшують вартості основних засобів, а списуються у складі поточних чи капітальних_витрат по кодах ЕКВ:

1131 – придбання палива, запчастин, різних матеріалів для автомобілів;

1134 – Оплата послуг по ремонту необоротних активів, технічному обслуговуванню..

2130 –капітальний ремонт (розмежування між капітальним та поточним покладається на розпорядника та одержувача бюджетних коштів).

Перед виконанням робіт складається Відомість дефектів, в якій зазначаються перелік необхідних робіт, встановлюється сума необхідних витрат і за цими даними складається кошторис витрат на проведення ремонту.

Ремонти можуть виконуватись власними силами та підрядною організацією. При другому способі проведення ремонтних робіт з підрядною організацією укладається договір на виконання цих робіт. По мірі їх виконання підрядна організація надає установі акти виконаних робіт (форма № КБ-2в), що є підставою для відображення їх в обліку.

При виконанні робіт господарським способом матеріали відпускаються зі складу на основі оформленої вимоги-накладної (ф. № З-3), забірна картка (ф.№ З-5), які списуються на видатки по мірі відпуску. Для нарахування зарплати використовують «Наряд на відрядну роботу».

По закінченню виконаних ремонтів у всіх випадках комісією установи складається Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів ф. № ОЗ-2 (бюджет). В акті вказується назва об’єкта, що ремонтується (модернізується тощо), в окремому розділі приводяться зміни його технічних характеристик. Під цією інформацією проставляються підписи працівника установи , що уповноважений на приймання необоротних активів, та представника ремонтної бригади.

В бухгалтерії головний бухгалтер проставляє кошторисну вартість ремонту та фактичні витрати. Після цього акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником установи.

На підставі оформленого Акта роблять записи в картках обліку необоротних активів про виконані ремонти чи інші поліпшення необоротних активів. Витрати на ремонт можуть проводитись тільки в межах затвердженого кошторису на ремонт з дотриманням державних будівельних норм.

При проведенні ремонту сторонньою організацією Акт складається в двох примірниках: один - для установи, та один - для підрядної організації. Причому він також підписується і представником організації, що виконувала ремонтні роботи.

Кореспонденції рахунків

Зміст операції	Дт	Кт
1.При підрядному способі:
На підставі актів виконаних робіт списуються суми видатків по проведеному капітальному ремонту:
за рахунок загального фонду	801,802	631
За рахунок коштів спеціального фонду	811-813	631
Сплачено підряднику	631	311,321 313,323
На підставі Актів виконаних робіт списуються суми видатків по проведеному поточному ремонту обладнання, інвентаря, будівель	801,802 811-813	364,675
Оплачено підряднику	364,675	311,321, 323,313
2. При господарському способі:
Оприбутковані будівельні матеріали для потреб капітального ремонту будівель та споруд	204	631
На суму ПДВ	811-813 801,802	631
Списані витрачені матеріали на основі акту про витрачання матеріалів на капітальний ремонт будівель та споруд	801,802 811-813	204
Нарахована зарплата працівникам, що були зайняті на виконанні капітального ремонту	801,802 811-813	661
Відрахування на соціальні заходи	801,802 811-813	651-654
Ремонт автомашини:
Нараховано ремонтній організації за проведений капітальний ремонт автомобіля за рахунок спеціальних коштів	811	675
На суму ПДВ (включено до податкового кредиту)	641	675
Оплачено	675	323
Списані запчастини на поточний ремонт автомашин, що проводиться власними силами	801,802, 811-813	238
Списані мастильні матеріали для проведення технічних оглядів, ремонтів автомашин	801,802 811-813	235

Незавершене_капітальне_будівництво – це обсяг фактично освоєних капітальних вкладень на незакінчених і невведених в експлуатацію будовах та об’єктах будівництва станом на певну дату.

Облік незавершеного капітального будівництва (виготовлення, створення), добудівля, поліпшення об’єктів необоротних активів з початку і до закінчення робіт та введення в експлуатацію ведеться на рахунку 14 «Незавершене капітальне будівництво». До нього відкриваються субрахунки:

141 – Капітальні видатки за не введеними в експлуатацію основними засобами.

142 – Капітальні видатки за не введеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами.

143 – Капітальні видатки за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами.

По дебету цих рахунків відображається вартість витрат по капітальному будівництву, реконструкції, модернізації об’єктів, що не здані в експлуатацію. Ці видатки відносяться до капітальних_витрат. Такі роботи можуть проводитись при умові, що вони передбачені кошторисом. Можуть виконуватись господарським та підрядним способом. Але у всіх випадках замовляється проектно-кошторисна документація.

Виконані будівельно-монтажні роботи на підставі первинних документів відносяться установою на фактичні видатки за рахунок відповідного кошторису (Дт 801,802, 811-813). Одночасно для відображення та накопичення сум за незавершеним капітальним будівництвом сума фактичних видатків записується по дебету рахунку 14 «Незавершене капітальне будівництво» з кредиту 402 «Фонд у незавершеному капітальному будівництві».

Якщо будівництво об’єкта проводиться більше одного бюджетного періоду, то витрати відносяться на незавершене капітальне будівництво і відображається в бухгалтерському обліку за дебетом відповідного рахунку 14 та кредитом субрахунку 402 «Фонд у незавершеному капітальному будівництві».

Якщо після завершення бюджетного року об’єкт не був добудований і не введений в експлуатацію, витрати накопичені на дебеті рахунків 801, 802 або ж 811-813 закриваються по закінченні року в загальному порядку, тобто на результати виконання кошторисів: Дт 431 Кт 801, 802 або ж Дт 432 Кт 811-813. При цьому сума накопичених витрат на рахунку 14 залишається на цьому рахунку і переходять на наступний рік як сума незавершеного будівництва.

По закінченні будівництва та введення в експлуатацію, сума накопичених витрат списується з кредиту рахунку 14 в дебет 402. Одночасно об’єкт оприбутковується бухгалтерським записом Дт 103-122 Кт 401. Накопичена сума витрат становить балансову вартість нового об’єкта основних засобів.

Взяття на облік необоротних активів, які вводяться в експлуатацію після закінчення будівництва (виготовлення, розробки), проводиться на підставі акта приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом (виготовленням, розробкою) об’єкта установою. В Акті вказується вартість збудованого (виготовленого, розробленого) необоротного активу, яка визначається за даними бухгалтерського обліку за всіма проведеними витратами.

Придбані за рахунок коштів капітального будівництва обладнання, меблі, інвентар тощо для облаштування об’єкта підлягають оприбуткуванню.

Аналітичний облік капітальних видатків на будівництво, виготовлення, створення і поліпшення об’єктів на рахунку 14 ведеться по кожному об’єкту за такими видами робіт (витрат):

-проектно-вишукувальні роботи;

-будівельні роботи;

-роботи з монтажу устаткування;

-придбання устаткування, що потребують монтажу, інструментів та інвентарю;

-придбання устаткування, що не потребують монтажу, інструментів та інвентарю;

-інші капітальні роботи і затрати.

В централізованих бухгалтеріях картки відкриваються на кожну установу.

Кореспонденції рахунків

Зміст	Дт	Кт
Отримані від постачальників для будівництва обладнання і будівельні матеріали	202,204	631
Сума ПДВ	801,802, 811-813	631
Оплачено рахунки постачальникам за обладнання	631	311,313, 319,321,323
Передані підрядникам матеріали та обладнання	631	202,204
Оплачені рахунки підрядника за закінчені етапи будівельно-монтажних робіт по будівництву, реконструкції, модернізації	631	311,313, 319,321,323
На основі підтвердних документів (Акт приймання виконаних підрядних робіт ф.КБ-2м та Довідки про вартість виконаних підрядних робіт ф.№3КБ) віднесені на видатки суми виконаних підрядником робіт	801,802, 811-813	631
Сума ПДВ у вартості виконаних робіт відноситься на фактичні видатки	801,802, 811-813	631
Одночасно вартість робіт (без ПДВ) відображається як сума незавершених капітальних вкладень по не введених в експлуатацію об’єктах	141-143	402
В кінці року списані видатки поточного року по незакінченим об’єктам або закінченим але не зданих в експлуатацію об’єктах будівництва:
За кошти загального фонду	431	801,802
За кошти спеціального фонду	432	811
В наступні бюджетні періоди видатки відображаються аналогічними записами	801,802, 811-813	631, та інші рахунки
	141-143	402
Введення в експлуатацію:
На основі Акта про введення в експлуатацію об’єкта на суму витрат будівництва	103	401
Одночасно списується сума незавершеного будівництва	402	141

Для узагальнення інформації про капітальні_видатки за кодом 2000 використовують «Картку аналітичного обліку капітальних видатків». Картка відкривається на місяць, записи ведуть в розрізі КЕКВ.

В окремих графах відображається інформація про надходження коштів, касові видатки по загальному_фонду і спеціальному_фонду. При цьому розмежовують видатки, що збільшують вартість необоротних активів, та інші, тобто, ті видатки, що не збільшують їх вартість, а також видатки на незавершене будівництво. Видатки відображаються на підставі первинних документів. різних меморіальних ордерів. Підсумки визначаються за місяць та з початку року.

В бухгалтерському обліку витрати по цих роботах відображаються як сума фактичних видатків за рахунок відповідного джерела по відповідних кодах та одночасно роблять запис по збільшенню вартості необоротних активів. Видатки на реконструкцію відносяться за кодом КЕКВ:

2120- капітальне будівництво;

2130 – капітальний ремонт

2140 - реконструкція та реставрація.