43. Аналітичний та синтетичний облік.

Аналітичний облік запасів ведеться за назвами, видами, сортами, тобто за встановленими установою номенклатурними_номерами та за матеріально-відповідальними особами. Крім того, в складському і аналітичному обліку слід окремо вести облік запасів, що придбані по коштах загального_фонду, спеціального_фонду, як безоплатно отримані. Для аналітичного обліку в бухгалтерії установи використовують такі регістри:

Книга кількісно-сумового обліку (ф.З-6) або Картки кількісно-сумового обліку (ф.З-7)

До карток ведуть Опис карток кількісно-сумового обліку (ф.З-14)

Для перевірки правильності записів до кожного субрахунку складають Оборотну відомість (ф.З-11).

В підрозділах ( фермі, лабораторії тощо ) ведуть такі облікові регістри:

Книга обліку тварин (ф. З-8)

Книга складського обліку (ф.З-9).

Для узагальнення інформації по вибуттю та переміщенню запасів в бухгалтерії на підставі первинних документів складають такі меморіальні ордери:

Меморіальний ордер № 11 (зведення накопичувальних відомостей про надходження продуктів харчування ф. № 398)

Меморіальний ордер №12. (зведення накопичувальних відомостей про витрачання продуктів харчування ф. № 411);

Меморіальний ордер № 13 (накопичувальна відомість витрачання матеріалів ф.№ 396).

Записи в них кореспондують з кредиту рахунків обліку запасів в дебет різних рахунків.

Основним узагальнюючим регістром синтетичного обліку є Журнал-Головна.

Кореспонденція рахунків з обліку запасів

Зміст операції				Дт			Кт
Надходження запасів
Придбання від сторонніх організацій:
Оприбутковано запаси (на їх купівельну вартість)		20,21,23				361,364,675
Одночасно відображається сума ПДВ:
Списана на видатки установи (якщо придбані за рахунок загального_фонду)		801,802				361,364,675
-по придбаних за рахунок спеціального фонду (установа не є платником ПДВ)		811-813				361,364,675
-по придбаних за рахунок спеціального фонду (установа є платником ПДВ і має право на податковий кредит)		641				364,361,675
Оприбуткування запасів, що надійшли безоплатно (від спонсорів, подарунки, гуманітарна допомога)		324				712
		364				324
		23				364
Оприбутковані запаси від ліквідації необоротних активів, малоцінних предметів		231,234, 235,238,239				711
Витрачання запасів Вартість витрачених запасів списується на видатки установи відповідно до напрямків їх використання, джерел придбання та за кодами КЕКВ
Списані витрачені матеріали, що придбані за рахунок коштів загального фонду на витрати установи			801,802,		201-205 231-236, 238,239
Списані витрачені матеріали, що придбані за рахунок коштів спеціального фонду на витрати по спеціальному фонду,			811, 813		201-205 231-236, 238,239
Списані матеріали, що надійшли безоплатно, благодійні надходження тощо			812		201-218 231-236, 238,239
Переоцінка запасів
Дооцінка	201-218, 231-236 238,239						441
Уцінка	441						201-218, 231-236,238,239

44. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі .

Деякі бюджетні установи поряд із виконанням основних функцій займаються виробничою чи торговельною діяльністю. При цьому мають на своєму балансі тварин для отримання доходу. Планом рахунків для обліку молодняку тварин передбачено рахунок

21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». До нього відкриваються субрахунки:

211»Молодняк тварин на вирощуванні»

212 «Тварини на відгодівлі»

213 «Птиця»

214 «Звірі»

215 «Кролі»

216 «Сім»ї бджіл»

217 «Доросла худоба, вибракувана з основного стада»

218 «Худоба, прийнята від населення для реалізації».

По дебету рахунку відображається надходження тварин за їх кількістю, вагою та вартістю, а по кредиту - вибуття з різних причин.

Аналітичний облік ведеться по рахунку 211 -в розрізі видів і вікових груп, по рахунку 212-тільки за видами тварин, по рахунках 213-218 в такому розрізі, щоб забезпечити можливість одержання даних про живу вагу, приріст, та вік худоби. Для цього в підрозділах ведуть «Книгу обліку руху тварин», а в бухгалтерії на підставі первинних документів та Звіту про рух тварин складають Накопичувальну відомість витрачання матеріалів ф. 396 (бюджет), тобто меморіальний ордер № 13.

Приплід тварин оприбутковується за плановою собівартістю на підставі Акта на оприбуткування приплоду, який складається в день отримання приплоду. Щомісяця тварин зважують для визначення приросту живої ваги. Він оцінюється за плановою собівартістю 1 ц приросту.

Падіж молодняку тварин і тварин на вирощуванні розглядається, як втрати виробництва і відносяться на збільшення собівартості вирощеного поголів’я. Крім випадків, коли падіж стався з вини матеріально-відповідальної особи.

Молодняк тварин, що переводиться в основне стадо оцінюється по фактичній собівартості їх живої ваги, але не вище заготівельних цін на худобу, що продається державі.

Закуплені тварини оцінюються за фактичною собівартістю їх придбання. Сума сплаченого ПДВ відноситься за рахунок загального чи спеціального фонду, або на податковий кредит, якщо установа є платником ПДВ.

Відповідно до плану рахунків бюджетних установ витрати на утримання тварин будуть відображатись по дебету рахунку 822 ««Витрати підсобних (навчальних) сільських господарств». Доходи, як вихід продукції буде оприбутковуватись з кредиту рахунку 822. Реалізація тварин буде відображатись через рахунок 722 «Доходи підсобних сільських господарств».

Кореспонденції рахунків:

Зміст запису	Дт	Кт
Оприбутковано приплід тварин	211	722
Оприбутковано приріст	211	722
Оприбутковано придбаних тварин:	21	675,364
Суму ПДВ віднесено на витрати загального фонду	801	364,675
Суму ПДВ віднесено за рахунок спеціального фонду	822	641
Суму ПДВ відносять на податковий кредит	641	364,675
Списано за рахунок установи падіж тварин	822	21
Отримано від забою тварин м’ясні продукти за плановими цінами	251	211-218
Реалізовано тварин: списано за собівартістю	722	21
Нарахована виручка за реалізовані тварини	364	722
Надійшли кошти	313,323	364