26. Облік розрахунків за платежами і податками до бюджету.

Бюджетні_установи нараховують та сплачують до бюджету загальнодержавні збори, податки і обов’язкові платежі, з коштів загального та спеціального фонду з врахуванням наданих пільг.

Для розрахунків за податками і платежами призначений рахунок 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки:

641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет».

642 «Інші розрахунки з бюджетом».

По кредиту їх відображається суми фактично утриманих та нарахованих податків і платежів до бюджету, а по дебету - їх перерахування до бюджету.

Аналітичний облік податків і платежів ведеться за кожним видом податків в довільній формі в картках ф.292 а.

Згідно із Законом «Про оподаткування прибутку підприємств», платниками податку є суб’єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку. Бюджетні організації, як неприбуткові_установи, свою діяльність не спрямовують на отримання прибутку, а тому мають ряд пільг з оподаткування цим податком.

За операціями по загальному_фонду, тобто, фінансування з бюджету, не виникає ні валових доходів ні валових витрат, крім того, ця діяльність не направлена на отримання прибутку. Тому в цій частині операцій податок на прибуток не виникає.

Законом передбачено особливий порядок оподаткування неприбуткових_організацій. Так, якщо статутні документи установи відповідають вимогам неприбуткових організацій, і вони внесені до реєстру неприбуткових організацій, то вони мають ряд пільг з податку на прибуток і оподатковуються за статтею 7.11.

1.В частині спеціального фонду доходи оподатковуються за статтею 7.11 в такому порядку.

1.1 Звільняються від оподаткування доходи:

- безоплатно отримані кошти та майно у вигляді безповоротної фінансової допомоги, чи добровільних пожертвувань,

- пасивні доходи (доходи отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат та відшкодувань, роялті);

- кошти та майно, отримані як компенсація вартості державних послуг;

- дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим_організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються такими неприбутковими організаціями або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

1.2. Для органів державної влади та місцевого самоврядування, а також створених ними установ, а також заклади і установи освіти, охорони здоров’я, архівні установи надані такі пільги: не оподатковуються перевищення доходів над витратами по наданих послугах, що надаються цими установами і входять до Переліку платних послуг, затверджених КМУ. Суми перевищення зараховуються до кошторису наступного року і витрачається на фінансування запланованих заходів по спеціальному чи по загальному_фонду.

2. Доходи, отримані з інших джерел підлягають оподаткуванню на загальних підставах. Наприклад, надання установами освіти готельних послуг, послуг кафе, ресторанів, перукарень та інші. При цьому оподатковуваний прибуток визначається як різниця між отриманими доходами та понесеними витратами для отримання таких доходів, але не вище суми таких доходів.

При підрахунку суми перевищення валових доходів над валовими витратами сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Виходячи з різних підходів до визначення податку на прибуток, бюджетні установи зобов’язані вести роздільний облік валових доходів та валових витрат по операціях, що оподатковуються та не оподатковуються податком на прибуток.

Бюджетні_установи, що отримують доходи, які підлягають оподаткуванню цим прибутком зобов’язані надати в податкові органи Декларацію по податку на прибуток на протязі 40 днів після закінчення звітного періоду (кварталу, року).

Кореспонденція рахунків складається наступна: нараховано податок на прибуток Дт 811 Кт 641, оплачено податок: Дт 641 Кт 323, 324.

Податок на додану вартість

Відповідно до Закону про ПДВ, у випадках, якщо вартість надання послуг, продажу продукції за останні 12 календарних місяців перевищує 300 000грн, то установа повинна зареєструватись як платник ПДВ в податковій інспекції. Причому в даний обсяг повинні включатись як оподатковувані операції так і звільнені від оподаткування.

Бюджетні установи оподатковуються ПДВ згідно з Законом «Про податок на додану вартість» відповідно до якого вони мають ряд пільг.

В операціях по загальному_фонду не виникає ні податкового кредиту ні податкових зобов’язань з ПДВ. Відповідно до діючих інструкцій Держказначейства, сума ПДВ сплачена (нарахована) при придбанні матеріалів, необоротних активів, послуг на утримання установи, відноситься на видатки установи за тим кодом ЕКВ по якому було здійснено основний платіж. Наприклад, при придбані учбових матеріалів вартість матеріалів та сплаченого ПДВ за видатками включається за кодом 1131.

В частині власних коштів, тобто, наданні платних послуг, реалізації майна, надання в оренду майна тощо, установи є платниками податку на додану вартість відповідно до законодавства з врахуванням наданих пільг.

При цьому від оподаткування ПДВ звільняються операції неприбуткових установ соціальної сфери по наданню платних послуг, якщо ці послуги включені до Переліку платних послуг, що не оподатковуються ПДВ. Такі Переліки затверджуються Кабінетом Міністрів України за поданням відповідних міністерств і відомств. Так, наприклад, Постановою КМУ від 08.06.05. № 435 затверджено «Перелік послуг по вихованню та навчанню, що звільнені від оподаткування ПДВ».

Також відповідно до Закону про ПДВ звільнено від оподаткування цим податком послуги з розміщення учнів або студентів в інтернатах та гуртожитках

(п.5.1.3.) та передбачені інші пільги.

Установи, що здійснюють операції з продажу товарів чи надання послуг, що звільнені від оподаткування, не відображають податкового зобов’язання та не мають права на включення до податкового кредиту сум ПДВ сплачених (нарахованих) у зв’язку з придбанням товарів, послуг при здійсненні видатків за рахунок цих доходів. Суму сплаченого (нарахованого) ПДВ при придбанні матеріальних цінностей чи послуг, що будуть використані для надання таких неоподатковуваних послуг відносять на витрати по спеціальних коштах за кодом, по якому був здійснений основний платіж.

Якщо установа здійснює операції, що оподатковуються ПДВ, вона має право на відображення податкового кредиту (при наявності податкової накладної) та відображає податкове зобов’язання з ПДВ тільки за цими операціями.

Податкове зобов’язання визначається в сумі 20% від ціни продажу і включається до продажної вартості послуг, продукції, робіт.

До податкового кредиту включаються всі суми сплаченого ПДВ, пов’язані з придбанням матеріалів, послуг, необоротних активів, які в подальшому будуть використовуватись в оподатковуваних операціях.

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі поставки товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому виді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.

Установа повинна вести податковий облік операцій, що оподатковуються та не оподатковуються ПДВ. Для цього ведуть Реєстр отриманих і виданих податкових накладних щодо операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та звільнених від оподаткування.

Установи повинні виписувати податкові накладні на вимогу покупця при продажу товарів (робіт, послуг).

Бюджетні установи, що є платниками ПДВ у встановлені терміни подають до податкових інспекцій Податкові декларації з ПДВ.

Кореспонденції по відображенню податку на додану вартість

Зміст	Сума	Дт	Кт
Оприбутковані запаси, МШП, необоротні активи за рахунок коштів загального фонду:
На вартість запасів, МШП, необоротних активів, (без ПДВ)	1000	20, 23, 22, 10-12	364,675,361, 362
На суму ПДВ	200	801,802	364, 675,361, 362
Отримано різні послуги (на суму витрат включаючи ПДВ)	1200	801,802	364,675,361,362
Оприбутковано за рахунок спеціальних коштів запаси, МШП, необоротні активи:
на вартість цих матеріалів, МШП, НА (без суми ПДВ)	1000	20, 22, 23, 10-12	364, 675 361, 362
На суму ПДВ:
-якщо установа є платником ПДВ (сума податку включена до податкового кредиту)	200	641	364,675 361, 362
-якщо установа не є платником податку (сума ПДВ списується на видатки)	200	811-813	364,675, 361, 362
Отримано послуги за кошти спеціального фонду:
На вартість послуг включаючи суму ПДВ, якщо установа не є платником ПДВ	1200	811-813	364,675 361, 362
На вартість послуг без ПДВ, якщо установа є платником ПДВ ( має право на податковий кредит)	1000	811-813	364,675 361, 362
На суму ПДВ	200	641	364,675 361, 362
Відображення податкового зобов’язання:
Відображено доход по реалізованих послугах, що оподатковуються ПДВ (включаючи суму ПДВ)	1800	364	711
Відображена сума податкового зобовязання	300	811	641

Облік податку на землю

Справляння плати за землю здійснюється у відповідності із Законом «Про плату за землю» від 03.07.1992 № 2535 –Х11

Платниками податку є власники земельних ділянок і землекористувачі за винятком орендарів.

Плата за землю здійснюється у вигляді земельного податку і встановлюється в розмірі залежно від грошової оцінки земель, наданої в оренду площі та ставки податку.

Цим законом бюджетні установи звільнені від його сплати, але якщо вони здають в оренду окремі будівлі чи їх частини, або мають земельні ділянки що зайняті госпрозрахунковими підрозділами, то вони втрачають цю пільгу і сплачують податок на землю на загальних підставах.

Підставою обчислення податку є дані земельного кадастру. Податок нараховується на площу земельних ділянок станом на 1 січня, самостійно і оформляється декларацією встановленої форми та подається в податкову інспекцію за місцезнаходженням земельної ділянки до 1 лютого. До декларації додаються дані про земельну ділянку. Податок сплачується до бюджету сільської ради. Сплачується рівними частинами щомісяця в термін протягом 30 календарних днів наступного місяця.

На суму нарахованого до сплати податку на землю роблять запис:

Дт 811 Кт 641. При здійсненні оплати: Дт 641 Кт 323.

Податок з власників транспортних засобів

Сплачується у відповідності до закону «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» № 1963 від 11.12.91р. редакції Закону України від 18.02.97 р. №75/97-ВР.

Оподаткуванню підлягають транспортні засоби, призначені для експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування. Перелік об’єктів оподаткування приведений у Законі 1963. До нього належать транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми під відповідним кодом Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКЗЕД). Перелік включає:

-трактори (крім гусеничних) –код 8701;

-автомобілі, призначені для перевезення не менш 10 осіб, включаючи водія, - код 8702;

-сідельні тягачі –код 8703;

-автомобілі легкові – код 8703;

-автомобілі вантажні – код 8704;

-автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, - код – 8705 (крім автомобілів спеціального призначення, швидкої допомоги та пожежних);

-мотоцикли та велосипеди з встановленим двигуном – код 8711, крім тих, що мають об’єм циліндр – до 50 куб.см. – код 8711 10.

Звільнено від сплати цього податку лише навчальні заклади, які повністю фінансуються з бюджету, за умови використання транспортних засобів з метою вивчення матеріальної частини (тобто, отримання практичних навичок управління транспортними засобами: макети та учбові автомашини).

По всіх інших установах та транспортних засобах податок обчислюється на загальних підставах: по тих транспортних засобах, що були на балансі установи на 1 січня, виходячи з об’єму двигуна та ставки податку за кодом транспортного засобу. Установи складають «Розрахунок податку з власників транспортних засобів» встановленої форми подається до податкової інспекції до 1 березня наступного року. Сплачується щоквартально до 15 числа наступного місяця рівними частинами.

Витрати пов’язані зі сплатою податку відносяться до коду 1135 «Інші видатки».

Кореспонденції:

Нараховано податок з власників транспортних засобів	Дт 801,802,811	Кт 641
Сплачено податок	Дт 641	Кт 311, 313, 323, 321

Збір за забруднення навколишнього середовища

Бюджетні_установи сплачують збір за викиди в атмосферне повітря забруднювальних речовин стаціонарними і пересувними джерелами забруднення. Порядок розрахунку та сплати цих платежів визначається «Інструкцією про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього середовища» затверджений спільним наказом Мінекобезпеки України та ДПА від 19.07.99р. № 162/379. А також Законом України від 16.02.92р. № 2707-Х11 «Про охорону атмосферного повітря».

Суму збору платники обчислюють самостійно виходячи з кількості фактично використаного пального і його виду на основі нормативів збору і коригуючих коефіцієнтів, що враховують кількість жителів та народногосподарське значення населеного пункту. Розрахунок роблять щоквартально і надають у податкову інспекцію на протязі 40 днів по закінченні кварталу та сплачують на протязі 10 днів після цього терміну.

Витрати по цьому податку списують по коду 1135 « Інші видатки»

Кореспонденції рахунків за цими операціями:

Нараховано збір за забруднення	Дт 801,802, 811-813	Кт 641
Оплачено	Дт 641	Кт 311,323

Бюджетні установи сплачують і інші податки, якщо в них є база оподаткування та не встановлені пільги.

27..Облік розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами.

Основним документом, що врегульовує облік розрахунків з різними юридичними особами за матеріальні цінності та послуги є Інструкція з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установ (наказ ДКУ № 242 від 26.12.2003р.

Нею зазначено, що всі господарські відносини установи з постачальниками товарів, робіт та послуг з покупцями, замовниками та іншими дебіторами оформляються договорами. Форми договорів та порядок їх укладання регламентується Цивільним кодексом України. Договори можуть укладатися установами (крім довгострокових) виключно в межах бюджетних асигнувань, установлених кошторисом. Витрати за договорами, укладеними без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень не вважаються бюджетними зобов’язаннями і тому здійснюватися не можуть.

Договори, що укладені установою в будь-якій формі (усній чи письмовій) реєструються в Книзі обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань, що ведеться окремо по загальному та спеціальному фонду.

З метою недопущення укладання договорів, що перевищують бюджетні_асигнування, у Книзі реєструють кожний укладений договір і в тому числі довгострокові договори минулих років, оплата яких буде здійснена в поточному році. Договори, що не проплачені в поточному році переносяться в Книгу обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань наступного року.

Розрахунки з юридичними та фізичними особами (крім розрахунків з підзвітними особами) за товари, роботи, послуги здійснюються після їх отримання. Попередня оплата дозволяється у випадках, передбачених законодавством.

Отже, у розрахунках з організаціями в бюджетних установах використовуються такі види розрахунків:

• шляхом попередньої оплати

• шляхом оплати після отримання ТМЦ чи послуг

• в порядку планових платежів.

При попередній оплаті (що є обмеженою) рахунків матеріальні цінності та послуги будуть поставлені або надані установі в майбутньому, а також здійснюється відвантаження установою матеріальних цінностей та надання послуг, оплата яких установі очікується в майбутньому.

Облік таких розрахунків ведуть на рахунку 364 «Розрахунки з іншими дебіторами». Цей рахунок активний. По дебету записують оплату рахунків, а по кредиту – отримання матеріальних цінностей (робіт, послуг).

Розрахунки за вже отримані ТМЦ чи послуги використовується коли оплата рахунків здійснюється за відвантажені установі товарно-матеріальні цінності чи надані послуги.

При розрахунках з організаціями за вже отримані ТМЦ чи послуги, використовується рахунок 675 «Розрахунки з іншими кредиторами». Цей рахунок пасивний. По кредиту відображається виникнення кредиторської заборгованості в момент отримання ТМЦ чи послуг та відвантаження ТМЦ чи надання послуг, а по дебету - її погашення при перерахуванні коштів чи надання послуг.

Облік розрахунків в порядку планових платежів використовується установами при наявності постійних господарських зв’язків з різними суб’єктами підприємницької діяльності, при яких розрахунки проводяться не за кожною окремою операцією за окремими угодами, а періодичним перерахуванням коштів у терміни і в розмірах, наперед обумовлених в договорі. Для обліку розрахунків із постачальниками в порядку планових платежів використовують рахунок 361 «Розрахунки в порядку планових платежів». Рахунок активний: в дебет записується сума перерахованих платежів, а з кредиту оприбутковуються ТМЦ, послуги. Щомісячно проводиться звірка розрахунків між постачальником та установою із складанням акту взаємо звірки розрахунків. При необхідності і згідно з договором перераховують відповідний платіж. Аналітичний облік ведуть по кожній організації у меморіальному ордері № 7 (форма 408).

Аналітичний облік ведеться по кожному дебітору чи кредитору, за кожним документом до оплати. Для цього використовують накопичувальні відомості таких форм:

меморіальний ордер №4 (ф.408) для обліку дебіторської заборгованості (рахунок 364);

меморіальний ордер № 6 (ф. № 409) для обліку кредиторської заборгованості (рахунок 675);

меморіальний ордер № 7 (ф.410) для обліку розрахунків в порядку план.платежів (рах 361).

Записи ведуться позиційним способом. Окремо відкриваються меморіальні ордери по обліку розрахунків, що здійснюються за загальним_фондом та по спеціальному_фонду.