17. Облік грошових коштів по спеціальному фонду.

При казначейському обслуговуванні в органах держказначейства відкриваються спеціальні_реєстраційні_рахунки, а в установі банку відкриваються спеціальні бюджетні рахунки. Рахунки відкриваються окремо за групами власних коштів. Для їх бухгалтерського обліку призначені рахунки:

323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»; (313 - «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»)

324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»; (314 - «Поточні рахунки для обліку коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень»);

326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду» (316 - «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»)

Крім того відкривають рахунки: 315 - «Поточні рахунки для обліку депозитних сум». 325 Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум» 319 «Інші поточні рахунки» 328 «Інші рахунки в казначействі».

Аналітичний облік власних коштів ведеться в розрізі відкритих в казначействі (банку) рахунків, а синтетичний облік ведеться в розрізі субрахунків. Аналітичний облік ведеться за видами коштів у картках ф. 292-а (книга 292).

Для синтетичного обліку грошових коштів спеціального_фонду використовують меморіальний ордер №3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Держказначейства (установах банків) України» (ф. 382). При наявності декількох рахунків на кожний рахунок відкривається окремий меморіальний ордер і номерується відповідно: № 3-1,3-2, 3-3 і т.д.

Записи до Меморіальних ордерів здійснюють на підставі виписок держказначейства ( банку) з прикладеними документами. Меморіальний ордер побудований з двох частин. В першій відображається надходження коштів (в дебет рахунку обліку спец коштів з кредиту різних). В другій частині відображається витрачання коштів (касові видатки). Записи здійснюються позиційним способом за кожною випискою.

18. Облік видатків спеціального фонду.

Облік витрат повинен забезпечити інформацію про фактичні та касові_видатки за кодами ЕКВ, а також за кожним видом послуг, виробництва, оренди та інше, тобто, по кожному виду спеціальних коштів. Як і по загальному фонду ведеться відокремлений облік касових та фактичних_видатків.

Для обліку видатків по спеціальному фонду призначено рахунок 81 «Видатки спеціального фонду». Це рахунок є активним: по дебету відображаються витрати з кредиту різних рахунків.

До нього відкриваються субрахунки:

811 «Видатки за коштами, отриманими, як плата за послуги» - по дебету цього рахунку відображаються фактичні видатки за рахунок коштів, отриманих, як плата за послуги, оренди майна, реалізації майна, та інші, що пов’язані з наданням платних послуг.

812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» - по дебету цього рахунку відображаються фактичні видатки спеціального фонду в частині інших джерел власних надходжень (за рахунок отриманої гуманітарної допомоги, грантів, кошти за дорученнями та ін).

813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» - видатки в частині інших надходжень від вищої установи при перерозподілі спеціального фонду.

По закінченні року сума фактичних_видатків списується з кредиту цих рахунків в дебет 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».

Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках обліку фактичних видатків типової форми (як і по загальному фонду) по кожному виду спеціальних коштів за КЕКВ. Картка відкривається на місяць, записи ведуть на підставі меморіальних ордерів. Підсумки визначають за місяць та з початку року. Ця інформація використовується для аналізу за дотриманням кошторису, складання звітності.

Касові_видатки обліковуються в Картках аналітичного обліку касових видатків. по кожному виду спеціальних коштів відкривається окрема Картка. Видатки відображаються за кодами КЕКВ за місяць та з початку року з врахуванням відновлених видатків. Записи до них здійснюються на підставі виписок держказначейства (банку) зі спеціальних реєстраційних рахунків.

Синтетичний облік видатків ведеться в Головній книзі на рахунках 81.

Кореспонденції рахунків з відображення доходів та видатків спеціальних коштів.

Зміст операції	Дт	Кт
Нарахована плата за послуги, що пов’язані з виконанням основних функцій, від господарської діяльності, відповідно до переліку платних послуг, встановленого КМУ	364	711
Нарахована плата за харчування дітей в інтернатах при школах та групах продовженого дня, за навчання учнів в гуртках при школах, за навчання зверх учбової програми, за навчання в ліцеях та гімназіях	674	711
Нарахована плата за дітей у дитячих закладах	674	714
Надійшли кошти в оплату за послуги	301,313,323	364,674
Надійшла плата за дітей від батьків за надані послуги в касу	301,313,323	674
Відображення витрат по наданню платних послуг	811	66,65,675, 23,362 …
Відображення ПДВ та інших податків згідно із законодавством	811	641
Списання витрат в кінці року	432	811
Списання доходів в кінці року	711	432
Отримані благодійні внески, спонсорські внески та інша гуманітарна допомога грошовими коштами	301,302,314318, 324	712
Отримані матеріали як гуманітарна допомога (на підставі Акта приймання матеріалів та Довідки про надходження в натуральній формі)	324	712
	364	324
	23, 10, 22	364
Створення фондів, по активах, що надійшли безоплатно	812	401,411
Відображені витрати за рахунок благодійних внесків	812	23, 675
В кінці року списуються витрати	432	812
В кінці року списуються доходи	712	432
Надійшли інші надходження	316,326	713
Проведено втрати за рахунок цих коштів	813	364,675
Закриття в кінці року: доходи	713	432
Видатки	432	813

19. Облік готівки в касі установи. Касові операції (надходження готівки до каси та її видача) здійснюються бюджетними_установами відповідно до Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ № 637 та Інструкції № 242. Ними встановлені окремі вимоги, що стосуються обліку цих активів в бюджетних установах.

Усі касові операції ведуться касиром чи іншим працівником, призначеним на цю посаду керівником установи. З ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

Видача та оприбуткування готівки оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами (ф. ПК-1, ПК-2)

Керівник установи повинен забезпечити умови зберігання готівки: окреме приміщення, сигналізація, сейф, охорона тощо).

Сума готівки в касі на кінець робочого дня не повинна перевищувати встановленого ліміту, крім днів видачі заробітної плати, пенсій, стипендій, дивідендів. Встановлення ліміту каси проводяться установами та організаціями, що обслуговуються в органах держказначейства самостійно на підставі Розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі відповідно до вимог Положення № 637. Такий розрахунок підписується головним бухгалтером та керівником установи і затверджується внутрішнім наказом (розпорядженням) по установі (організації).

У розрахунку зазначається строк здавання готівкової виручки в банк для зарахування її на рахунки, відкриті в держказначействі, який повинен бути узгоджений з органом Держказначейства в договорі на розрахунково - касове обслуговування.

Інструкцією № 242 щодо обліку готівки в касі встановлені такі вимоги:

1.Вся виручка, що надходить готівкою до каси установи, повинна бути зарахована на рахунки, відкриті в органах Держказначейства (установах банків). Використання виручки, що надходить в касу без попереднього зарахування її на рахунки в Держказначействі забороняється.

2.Обов’язково дотримуються цільового використання готівки. Для цього ведеться «Картка аналітичного обліку готівкових операцій», форма затверджена Наказом ДКУ №100 від 06.10.2000р.

Картка відкривається на місяць, записи до неї здійснюють на підставі звітів касира за кожною операцією по надходженню і вибуттю готівки в розрізі кодів бюджетної класифікації (окремо по загальному та по видах спеціальних коштів). Також в розрізі кодів ЕКВ виводиться залишок готівки на початок і кінець дня.

Касові документи – касова книга та звіт касира разом з прикладеними документами на протязі року зберігаються в касі. По закінченні року, вони формуються в окремі підшивки і передаються в архів установи для зберігання протягом 36 місяців.

Бухгалтерський облік наявності та руху готівки ведеться на рахунку 30 «Каса» до якого відкриваються субрахунки: 301 «Каса в національній валюті», 302 «Каса в іноземній валюті».

Аналітичний облік ведеться в касовій книзі ф. КО-4, а узагальнюється в меморіальному ордері № 1 (накопичувальній відомості по касових операціях ф. №380).

Типові кореспонденції рахунків з обліку готівки:

Зміст операції	Дт	Кт
1.Одержано в касу готівку з реєстраційних та поточних рахунків:	301	31,32
2.Одержано в касу повернення підзвітних сум	301	362
3.Одержано в касу від винуватця, як погашення нестачі, втрат	301	363
4. Одержано в касу за надані послуги	301	364
5. Одержано в касу відшкодування за особисті телефонні переговори працівниками установи, за електроенергію витрачену для власних електроприборів тощо ,	301	801,802
6.Отримана виручка сдана на відповідний рахунок в держказначействі	311,313, 321,323	301
Виплачено з каси: заробітна плата	661	301
виплачені стипендії	662	301
виплачені депонентські суми	671	301
виплачено у підзвіт	362	301
виплачені депозитні суми	672	301
допомога по соціальному страхуванню	652	301
5. Повернуто невикористані кошти на реєстраційні чи поточні рахунки:	31, 32	301