5.1 Анализ затрат на рубль продукции

Затраты на рубль товарной продукции определяются так:

, (143)

где С_ТП – себестоимость товарной продукции, руб.;

ТП – товарная продукция в отпускных ценах, руб.

Исследование указанного показателя производится при анализе эффективности отдельных видов продукции.

Другим показателем, характеризующим эту эффективность, является рентабельность продукции.

Оценка затрат на рубль продукции может производится как по товарной, так и по реализованной продукции. Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет определить только затраты на один рубль реализованной продукции.

Для оценки затрат на один рубль товарной продукции необходимо исследовать оперативную бухгалтерскую отчетность, журналы-ордера по счетам 20, 40. Причем, расчет товарной продукции в отпускных ценах придется проводить дополнительно, так как в бухгалтерском учете этот показатель не рассчитывается.

При анализе затрат на один рубль продукции решаются следующие задачи:

1 Расчет затрат на рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается следующим образом:

а) при внешнем анализе на основе формы 2 определяется выручка от реализации и полная себестоимость реализованной продукции.

Затраты на рубль реализованной продукции будут рассчитываться так:

, (144)

где РП – выручка от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов (объем реализованной продукции), руб.;

С_р – себестоимость товаров, работ, услуг, руб.;

С_к – коммерческие расходы, руб.;

С_у – затраты на управление, руб.

В настоящее время выручка в форме 2 указывается без НДС и других косвенных налогов. Анализ можно проводить как с учетом, так и без учета косвенных налогов;

б) при внутреннем анализе затраты на рубль реализованной продукции могут определяться на основе счета 46 по следующей методике:

, (145)

где О_к – учитываемый при расчете оборот по кредиту счета 46, руб.;

Од – учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46, руб.

Обороты по кредиту и дебиту определяются следующим образом:

; (146)

, (147)

где – текущие обороты по дебету;

П – прибыль от реализации продукции за отчетный период, руб.;

НДС – сумма налога на добавленную стоимость, полученного в отчетном периоде, руб.;

– текущие обороты по кредиту;

У – убыток от реализации продукции за отчетный период, руб.

На основе внешней бухгалтерской отчетности могут быть определены затраты на рубль реализованной продукции в целом по предприятию.

2 Оценка достигнутого (фактического) уровня затрат на рубль реализованной продукции.

Для определения указанной величины достигнутый уровень затрат сопоставляется с нормативным. Если фактический уровень затрат ниже нормативного уровня, делается вывод об эффективном производстве. Если фактический уровень затрат выше нормативного уровня, то делается заключение о неэффективном производстве и необходимости разработки мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использовать плановый уровень, рассчитанный из оптимальных характеристик производства. Так как в настоящее время планирование затрат на рубль продукции не ведется, для сравнения можно использовать «естественное граничное» значение этого показателя. Оно рассчитывается из условия, что минимальная выручка от реализации продукции должна компенсировать неизбежные текущие затраты предприятия:

- себестоимость продукции;

- косвенные налоги и прибыль, минимально необходимую для финансирования затрат, которые нельзя отнести на себестоимость.

Если предположить, что эта прибыль равна нулю, а косвенные налоги ограничить НДС, то «естественное» граничное значение показателя затрат на рубль реализованной продукции будет равно 0,833 руб./руб.

Следует заметить, что при этом не будут учитываться налоги, относимые финансовый результат: налог на имущество, сборы на нужды образовательных учреждений и др. В противном случае граничное значение было бы несколько ниже. Однако в первом приближении можно использовать и вышеприведенное значение граничного показателя затрат.

Если при анализе затрат на рубль продукции в состав выручки от реализации не включить косвенные налоги, «естественное» граничное значение показателя будет равно 1 руб./руб.

3 Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции.

Факторный анализ можно проводить, используя различные методы. Наиболее удачным для этой цели считается метод цепных подстановок.

Прирост затрат на рубль реализованной продукции определяется так:

ΔЗ= С_рп1/ РП₁ - С_рп0/ РП₀, (148)

где С_рп0 – себестоимость реализованной продукции в базисном периоде, руб.;

С_рп1 – себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде, руб.;

РП₀ – объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в базисном периоде, руб.;

РП₁ – объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в отчетном периоде, руб.

Если прибавить к этой формуле и вычесть из нее величину С_рп0/ РП₁, то получим зависимость вида

ΔЗ= (С_рп1/ РП₁ - С_рп0/ РП₁) + (С_рп0/ РП₁ - С_рп0/ РП₀)= ΔЗс/с+ΔЗрп, (149)

где ΔЗс/с= С_рп1/РП₁ - С_рп0/РП₁ определяет влияние себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной продукции;

ΔЗ_рп= С_рп0/ РП₁ - С_рп0/ РП₀  определяет влияние выручки на изменение затрат на рубль реализованной  продукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции учитывается на основе исследования индексов переменного и постоянного состава:

J_з=J_з.пост.*J_з.стр., (150)

где J_з – индекс затрат на рубль продукции переменного состава;

J_з.пост. – индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;

J_з.стр. – индекс структурных сдвигов в составе продукции.

Указанные индексы определяются так:

; (151)

(152)

; (153)

       . (154)

где З_0i – базисное значения затрат на рубль по i-тому виду продукции, руб./руб.

З_1i – текущее значения затрат на рубль по i-тому виду продукции, руб./руб.;

d_0i – базисное значение доли продукции i-того вида в общем объеме продукции, доля единицы;

d_1i – текущее значения доли продукции i-того вида в общем объеме продукции, доля единицы.

Если исследуется показатель затрат на рубль реализованной продукции, то

, (155)

где В_рпi – выручка от реализации продукции i-того вида, руб.

Если исследуется показатель затрат на рубль товарной продукции, то при расчете доли применяется объем товарной продукции в отпускных ценах.

Анализ влияния структурных сдвигов возможен лишь по оперативной отчетности предприятия при ведении раздельного учета затрат по видам продукции.